Вопрос: Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учитывать в составе расходов затраты на страхование транспортируемого сырья?
Ответ: Затраты на страхование транспортируемого сырья правомерно учесть в составе расходов по налогу на прибыль организаций, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
На основании абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ установлено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию грузов.
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы на каждый платеж признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, положения гл. 25 НК РФ позволяют уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций на расходы на страхование груза. Расходы на страхование транспортируемого сырья не составляют исключение.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 18.08.2014 N 03-03-06/1/41121 разъясняется, что расходы на страхование транспортируемого сырья могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Учитывать для целей налогообложения расходы на страхование транспортируемого сырья необходимо в порядке, определенном в п. 6 ст. 272 НК РФ.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм НК РФ и позиции официальных органов следует, что по правилам п. 6 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика на страхование транспортируемого сырья уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.10.2014
