Вопрос: Налогоплательщик в 2013 г. заключил договор купли-продажи квартиры с рассрочкой платежа (оплата будет вноситься равными частями до 2023 г.) и получил свидетельство о праве собственности на квартиру. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в связи с приобретением жилья как по итогам 2013 г., так и в дальнейшем с учетом сумм оплаты в рассрочку?
Ответ: По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение квартиры, фактически произведенных в 2013 г. Возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежемесячной уплатой предоставленной рассрочки, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Между тем имеется иная точка зрения на рассматриваемую проблему.
Обоснование: Минфин России, рассматривая аналогичную ситуацию, в Письме от 12.08.2014 N 03-04-05/40052 указал, что налогоплательщик по доходам за 2013 г. вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение квартиры, фактически произведенных в 2013 г.
При этом отмечено следующее: абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежемесячной уплатой предоставленной рассрочки, НК РФ не предусмотрена.
В то же время, если налогоплательщик обратится за получением имущественного налогового вычета после того, как стоимость квартиры будет полностью оплачена в соответствии с договором купли-продажи, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, не превышающих 2 000 000 руб., при наличии доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28176, из которого также следует, что возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета в последующих налоговых периодах предусмотрена только в отношении расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.
Между тем имеется иная точка зрения на рассматриваемую проблему. Конституционным Судом РФ ранее неоднократно рассматривались вопросы о конституционности законодательного регулирования права на имущественный налоговый вычет, в частности, подчеркивалось, что общая сумма имущественного налогового вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2011 N 864-О-О).
Следовательно, имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении конкретной квартиры, а в составе вычета учитываются суммы, направленные на приобретение объекта.
Из позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определениях от 15.04.2008 N 311-О-О, от 24.02.2011 N 154-О-О, от 01.03.2011 N 271-О-О, следует, что под повторностью понимается предписание, не позволяющее применять имущественный налоговый вычет при неоднократном приобретении жилья. Аналогичная точка зрения усматривается из Писем Минфина России от 17.12.2012 N 03-04-05/7-1402, от 19.11.2012 N 03-04-05/7-1322.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик по договору купли-продажи с рассрочкой платежа (п. 1 ст. 454, п. 1 ст. 488, п. 1 ст. 489 Гражданского кодекса РФ) однократно приобретает конкретный единственный объект недвижимости.
При этом в силу прямого указания абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случаях, когда в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью и иной порядок получения такого вычета не предусмотрен данным подпунктом, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды — вплоть до полного его использования (иная возможность переноса вычета установлена для пенсионеров РФ).
НК РФ не содержит какого-либо запрета на использование вычета в дальнейшем в полном объеме с учетом сумм, уплачиваемых в последующих налоговых периодах, посредством увеличения размера вычета в зависимости от фактически уплаченных сумм (по аналогии с суммой процентов по ипотечному кредитованию).
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета как в 2013 г., так и в последующих налоговых периодах с учетом ограничения общей суммы вычета (в пределах 2 000 000 руб.).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
20.10.2014
