Вопрос: Участник ООО (далее — общество) принял решение о выходе из состава участников, передав свою долю обществу безвозмездно.
Учитывается ли в целях налогообложения налогом на прибыль организаций стоимость доли вышедшего из состава участника, безвозмездно отчужденной обществу?
Ответ: В целях налогообложения налогом на прибыль стоимость безвозмездно отчужденной в пользу ООО доли бывшего его участника учитывается в составе внереализационных доходов такого общества, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.
На основании п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 данного Закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
В силу ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В п. 1 ст. 246 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход общества подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций, что следует из буквального толкования положений гл. 25 НК РФ.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12714 разъясняется, что в случае выхода участника общества из общества его доля (в размере действительной стоимости), перешедшая к обществу на основании безвозмездной уступки, в целях налогообложения прибыли организаций рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущественного права и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов общества.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в целях налогообложения налогом на прибыль организаций стоимость безвозмездно отчужденной в пользу ООО доли бывшего его участника учитывается в составе доходов данного общества.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
20.10.2014
