Вопрос: Организация, зарегистрированная в качестве резидента Особой экономической зоны в Калининградской области в 2011 г., оказывает транспортные услуги по перевозке грузов стоящими на балансе организации вагонами с территории Латвии на территорию Белоруссии.
Имеет ли организация право исчислять налог на имущество организаций в отношении указанных транспортных средств по нулевой ставке в течение первых шести лет со дня включения ее в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области?
Ответ: Деятельность организации, включенной в реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в 2011 г., в части транспортных перевозок, не отвечающих требованиям п. п. 1 — 4 ч. 10.1 ст. 4 Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 16-ФЗ), не может быть признана реализацией инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ.
Следовательно, на имущество (транспортные средства), используемое в транспортных перевозках, на которое не может быть направлен инвестиционный проект, распространяются положения п. 5 ст. 385.1 Налогового кодекса РФ, то есть в его отношении не применяется особый порядок уплаты налога на имущество организаций, установленный п. п. 3 — 4 указанной статьи НК РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 385.1 НК РФ резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (далее — резиденты ОЭЗ) уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с гл. 30 НК РФ в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ.
В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 385.1 НК РФ для резидентов в течение первых шести календарных лет начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, устанавливается в размере 0 процентов, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно составляет величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50 процентов.
При этом согласно п. 5 ст. 385.1 НК РФ особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
В соответствии с п. 1 ч. 10 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ к требованиям, предъявляемым к инвестиционным проектам, реализуемым резидентами, относится реализация инвестиционных проектов на территории Калининградской области.
В то же время согласно ч. 10.1 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ реализацией инвестиционного проекта на территории Калининградской области также признается деятельность резидента ОЭЗ, зарегистрированного до 31 декабря 2013 г., в соответствии с его инвестиционной декларацией, содержащей сведения о видах услуг по перевозкам товаров, пассажиров и багажа или услуг, непосредственно связанных с этими перевозками, если указанные перевозки осуществляются:
1) по территории Калининградской области;
2) между территорией Калининградской области и территориями иностранных государств;
3) между территорией Калининградской области и остальной частью территории Российской Федерации;
4) между двумя пунктами, расположенными на остальной части территории Российской Федерации, между пунктом на территории Российской Федерации и пунктом на территории иностранного государства, между двумя пунктами, расположенными на территории иностранного государства, территориях иностранных государств. Указанные перевозки осуществляются после завершения перевозки между территорией Калининградской области и территорией иностранного государства или остальной частью территории Российской Федерации при следовании транспортного средства под погрузку товаров для последующего их ввоза в Калининградскую область либо при следовании порожнего транспортного средства в Калининградскую область.
При этом согласно ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 410-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» указанные положения ч. 10.1 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., и применяются резидентами, которые были включены в единый реестр резидентов Особой экономической зоны.
Деятельность организации, включенной в реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в 2011 г., в части транспортных перевозок, не отвечающих требованиям п. п. 1 — 4 ч. 10.1 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ, не может быть признана реализацией инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ.
Поэтому, если перевозки между территорией Латвии и территорией Белоруссии осуществляются после завершения перевозки между территорией Калининградской области и территорией Латвии или Белоруссии или остальной частью территории Российской Федерации при следовании транспортного средства под погрузку товаров для последующего их ввоза в Калининградскую область либо при следовании порожнего транспортного средства в Калининградскую область, деятельность организации может быть признана реализацией инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ и, следовательно, в отношении указанного имущества, используемого в транспортных перевозках, действуют положения п. 5 ст. 385.1 НК РФ.
Если же перевозки между территорией Латвии и территорией Белоруссии осуществляются без соблюдения установленных п. 4 ч. 10.1 ст. 4 Федерального закона N 16-ФЗ условий, то на имущество (транспортные средства), используемое в транспортных перевозках, на которые не может быть направлен инвестиционный проект, распространяются положения п. 5 ст. 385.1 НК РФ, то есть в его отношении не применяется особый порядок уплаты налога на имущество организаций, установленный п. п. 3 — 4 указанной статьи НК РФ.
При этом следует также иметь в виду, что, в случае если вагоны приняты на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г., согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ они не относятся к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.10.2014
