Вопрос: Организация-застройщик приобрела земельный участок для строительства многоквартирного дома. Данный участок она приобрела за счет средств, уплачиваемых участниками долевого строительства.
Учитываются ли расходы застройщика на приобретение земельного участка как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в целях обложения налогом на прибыль организаций?
Ответ: В целях обложения налогом на прибыль организаций расходы застройщика на приобретение земельного участка не учитываются как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
На основании п. 2 ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в целях возмещения затрат на приобретение, в том числе оформление, права собственности или права аренды, права субаренды на земельные участки, на которых осуществляется строительство (создание) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости.
Таким образом, из буквального толкования вышеприведенных норм в их взаимосвязи следует, что к расходам, произведенным в рамках целевого финансирования, не могут относиться расходы организации-застройщика по приобретению земельного участка для строительства многоквартирного дома, если такие расходы были произведены за счет средств, уплачиваемых участниками долевого строительства.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12709 разъясняется, что в случае возмещения затрат на приобретение земельного участка для застройки многоквартирного жилого дома из средств, уплачиваемых участниками долевого строительства по договору, указанные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования.
Обращаем внимание, что аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/1/837, от 15.08.2011 N 03-03-06/1/483.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции официальных органов следует, что в рассматриваемой ситуации в целях обложения налогом на прибыль организаций расходы застройщика на приобретение земельного участка не учитываются как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
21.10.2014
