Вопрос: Организацией был проведен конкурс работ, по результатам которого был определен победитель — физическое лицо, получивший приз. Указанный конкурс проводился без рекламных целей.
По какой ставке НДФЛ в рассматриваемой ситуации необходимо облагать доход победителя конкурса в виде приза?
Ответ: Доход физического лица — победителя конкурса работ в виде приза необходимо облагать НДФЛ по ставке 13 процентов, так как конкурс, проводимый организацией, не преследовал рекламных целей, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
Таким образом, из буквального толкования положений НК РФ следует, что ставка 35 процентов применяется в отношении любых конкурсов только в том случае, если они преследуют рекламную цель. Если такой цели нет, то применению подлежит ставка в размере 13 процентов.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 15.08.2014 N 03-04-06/41037 разъясняется, что стоимость выигрышей, полученных победителями конкурса, который не преследовал цели рекламы товаров (работ или услуг), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм, а также позиции официальных органов следует вывод, что в рассматриваемой ситуации доход в виде приза победителя конкурса необходимо облагать НДФЛ по ставке 13 процентов, так как конкурс, проводимый организацией, не преследовал рекламных целей.
Д.В.Комаров
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
21.10.2014