Вопрос: Иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализует на территории РФ электронные авиабилеты на основании агентского договора, заключенного с российской организацией, участвующей в расчетах от имени принципала. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: Если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализует на территории РФ электронные авиабилеты на основании агентского договора, заключенного с российской организацией, участвующей в расчетах от имени принципала, то в указанной ситуации российская организация не является налоговым агентом по НДС.
Обоснование: Случаи, когда российская организация исполняет обязанности налогового агента по НДС, приведены в ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.
Для того чтобы российская организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах иностранной организации на основе агентского договора, являлась налоговым агентом, необходимо, чтобы местом реализации услуг признавалась территория РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается Российская Федерация, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Услуги по реализации авиабилетов не относятся к услугам, предусмотренным пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, следовательно, место реализации будет определяться по месту нахождения исполнителя услуг.
Таким образом, при оказании иностранной организацией услуг по реализации авиабилетов местом их реализации территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории РФ.
Как разъяснено Минфином России в Письме от 20.12.2011 N 03-07-13/01-53, п. 5 ст. 161 НК РФ, предусматривающий признание налоговыми агентами российских налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, оказывающими услуги, применяется в отношении услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и не распространяется на услуги, местом реализации которых территория Российской Федерации не является.
Следовательно, российская организация — посредник не должна исполнять обязанности налогового агента по НДС.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.10.2014
