Вопрос: Налоговый орган направил организации сообщение об ошибках, выявленных при камеральной проверке налоговой декларации, с требованием представить письменные пояснения или внести изменения в декларацию, поскольку бухгалтерская выручка и налоговая база по НДС не совпадают. Организация считает, что никакой ошибки в декларации нет. Может ли организация проигнорировать сообщение налогового органа о необходимости представить пояснения? Предусмотрена ли за это какая-либо ответственность?
Ответ: В случае когда налоговый орган потребовал представить письменные пояснения или внести изменения в декларацию по НДС в связи с расхождениями сведений в декларации с данными о бухгалтерской выручке, то наиболее безопасная позиция — представить налоговому органу требуемые пояснения. Вместе с тем в случае непредставления пояснений по требованию налогового органа налоговая ответственность организации, по нашему мнению, не грозит.
Что касается административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях, то, по мнению ФНС России, налоговый орган не вправе оштрафовать должностное лицо организации в случае отказа от дачи пояснений. Однако на практике налоговые органы штрафуют должностных лиц на сумму от 2 до 4 тыс. руб., и суды с ними соглашаются.
Обоснование: Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). Однако ответственности за непредставление пояснений НК РФ не предусматривает.
Так, ответственность по ст. 126 НК РФ не наступает, поскольку запрос налогового органа направлен по п. 3 ст. 88 НК РФ, а не в рамках истребования документов по ст. 93 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 07.04.2010 N КА-А40/3003-10). Также нельзя применить к организации и ст. 129.1 НК РФ, поскольку, во-первых, ст. 129.1 НК РФ применяется, если налоговый орган направил требование о представлении сведений в рамках п. 6 ст. 93.1 НК РФ, то есть в рамках так называемой встречной проверки, а во-вторых, право представлять пояснения — это право налогоплательщика, а не обязанность (пп. 7 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 88 НК РФ). А за то, что налогоплательщик не воспользовался своим правом, штрафовать нельзя.
Также ФНС России разъясняет, что административная ответственность за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа (предупреждение или штраф на должностное лицо организации в размере от 2 до 4 тыс. руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ)) применяется в случае неявки представителя налогоплательщика в налоговый орган, а не за отказ от представления пояснений (п. 2.3 Письма ФНС России 17.07.2013 N АС-4-2/12837). Поскольку в сообщении налогового органа речь идет не о вызове налогоплательщика в налоговый орган, а о представлении пояснений, применить штраф по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ к такому налогоплательщику нельзя.
Вместе с тем есть судебные решения, согласно которым неисполнение требования налогового органа о представлении пояснений влечет административную ответственность. Так, Алтайский краевой суд пришел к выводу, что индивидуальный предприниматель, не представивший по требованию налогового органа пояснения, равно как и уточненную налоговую декларацию, правомерно привлечен к ответственности по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, даже несмотря на то, что предприниматель указывал, что первичная налоговая декларация им не представлялась (Постановление от 16.01.2013 N 4а-8/2013). Санкт-Петербургский городской суд указал, что непредставление должностным лицом пояснений или уточненной декларации нарушает установленный порядок управления, что препятствует нормальной деятельности государственного органа и исполнению его должностными лицами своих служебных обязанностей, а потому привлечение к административной ответственности по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ правомерно (Постановление от 23.10.2013 N 4а-1350/13).
О.В.Кулагина
Издательство «Главная книга»
22.10.2014
