Вопрос: Российская организация была единственным участником ООО. 14 марта 2014 г. было принято решение о выплате дивидендов единственному участнику за предыдущие периоды начиная с 2008 г. 17 марта было принято решение о ликвидации ООО. 20 мая дивиденды были перечислены организации. 30 сентября ООО было ликвидировано. Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, ссылаясь на то, что ставка 0% не должна была применяться налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных организации за периоды ранее 2010 г., и на то, что в данном случае фактически имела место выплата денежных средств в качестве имущества ликвидируемого общества, а не выплата дивидендов. Прав ли налоговый орган?
Ответ: В случае когда решение о выплате единственному участнику дивидендов, в том числе за предыдущие периоды начиная с 2008 г., было принято за несколько дней до принятия решения о ликвидации ООО (17.03.2014) и при их выплате 20.05.2014 ООО как налоговым агентом была применена ставка по налогу на прибыль 0%, решение налогового органа о доначислении участнику налога на прибыль по тем основаниям, что ставка 0% не применятся за периоды ранее 2010 г. и что в данном случае фактически имела место выплата денежных средств в качестве имущества ликвидируемого общества, неправомерно.
Обоснование: К налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получатель дивидендов в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом в уставном капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов по налогу на прибыль, применяется ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 01.01.2011). До 01.01.2011 ставку 0% можно было применять при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышала 500 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2011). ВАС РФ разъяснил, что дивиденды, выплачиваемые из прибыли прошлых лет за годы, предшествующие 2010 г., облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, даже если доля участника в уставном капитале источника выплаты обошлась ему менее чем в 500 млн руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, п. 1 Приложения к Письму ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263). Следовательно, применение ставки 0% организацией было правомерно в отношении дивидендов за все периоды, в том числе за периоды до 2010 г.
Участники общества общим собранием вправе принимать участие в распределении прибыли, за исключением случаев, когда законом предусмотрены ограничения для принятия решения о распределении прибыли (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Предстоящая ликвидация общества не входит в перечень таких ограничений. НК РФ также не предусматривает ограничений в применении ставки 0% в связи с предстоящей ликвидацией организации, выплачивающей дивиденды. Таким образом, решение налогового органа неправомерно, организация правомерно воспользовалась ставкой 0%. Такой же точки зрения придерживаются некоторые суды (Постановление ФАС Уральского округа от 21.04.2014 N Ф09-1349/14). Причем в рассматриваемом Постановлении ФАС Уральского округа налогоплательщик получил деньги с назначением платежа: «Перечисление денежных средств в качестве имущества ликвидируемого общества». Тем не менее суд учел наличие решения единственного участника о выплате нераспределенной чистой прибыли и признал полученную сумму дивидендами, а применение ставки 0% по налогу на прибыль правомерным.
О.Г.Хмелевской
Издательство «Главная книга»
22.10.2014
