Вопрос: Работник организации, имеющий право на дополнительный отпуск как подвергшийся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, увольняется по соглашению сторон. На момент увольнения у него имеется как неиспользованная часть основного отпуска, так и неиспользованные дополнительные отпуска за несколько лет.
Можно ли все неиспользованные дополнительные отпуска предоставить работнику в полном объеме перед увольнением или работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за эти неиспользованные отпуска, если работник не требует их предоставления? Подлежит ли учету такая компенсация в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Работнику организации перед увольнением можно предоставить неиспользованную часть основного отпуска и неиспользованные дополнительные отпуска за несколько лет, на которые он имеет право как подвергшийся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. При этом основной отпуск оплачивается работодателем, а дополнительный за текущий год — за счет средств федерального бюджета. По поводу оплаты неиспользованных дополнительных отпусков за предыдущие годы работнику следует обратиться в орган социальной защиты населения по месту жительства. Выплата работодателем работнику компенсации за неиспользованные дополнительные оплачиваемые отпуска законодательством не предусмотрена. Поэтому в составе расходов по налогу на прибыль такая компенсация не учитывается.
Обоснование: В день увольнения работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ч. 1 ст. 127, ст. 140 Трудового кодекса РФ). По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. При этом днем увольнения будет считаться последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК РФ).
Некоторые категории граждан, в частности граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, имеют право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ, п. 5 ч. 1 ст. 14, п. 2 ч. 1 ст. 18, п. 4 ч. 2 ст. 19, п. 2 ч. 2 ст. 20 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (далее — Закон N 1244-1)).
Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых указанным категориям граждан за счет средств федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам (Решение Верховного Суда РФ от 30.07.2007 N ГКПИ07-615). Оплата такого дополнительного отпуска осуществляется не работодателем, а органом социальной защиты населения и не за счет средств работодателя, а за счет средств федерального бюджета (ч. 1, 2 ст. 5 Закона N 1244-1; п. п. 2, 7 Правил оплаты дополнительного оплачиваемого отпуска и выплаты единовременной компенсации на оздоровление, предоставляемой одновременно с дополнительным оплачиваемым отпуском гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 N 136; Апелляционное определение Калининградского областного суда от 16.04.2014 N 33-1366/2014г.).
Вместе с тем, по нашему мнению, организация должна предоставить работнику все неиспользованные «чернобыльские» отпуска — и за текущий год, и за предыдущие годы, так как:
— в ст. 124 ТК РФ указаны случаи, когда ежегодный оплачиваемый отпуск, не важно, основной он или дополнительный, должен быть продлен и перенесен (ст. ст. 114 — 116 ТК РФ). Например, в случае болезни работника или когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации;
— в ТК РФ нет запрета на перенесение дополнительных оплачиваемых отпусков чернобыльцам.
Поэтому, если работник при увольнении по соглашению сторон подал работодателю письменное заявление о предоставлении отпуска перед увольнением, в том числе и дополнительных «чернобыльских» отпусков за несколько лет, работодатель обязан предоставить и основной, и дополнительные отпуска. При этом основной отпуск оплачивается за счет работодателя. А за оплатой дополнительных отпусков, предоставленных работнику как подвергшемуся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, работник должен обратиться в орган социальной защиты населения по месту жительства.
Если работник заявление о предоставлении отпуска с последующим увольнением не подавал, работодатель должен выплатить ему компенсацию только за неиспользованную часть основного отпуска. Выплата компенсации за неиспользованный дополнительный оплачиваемый отпуск Законом N 1244-1 не предусмотрена и работодателем не осуществляется (Письмо Минтруда России от 26.03.2014 N 13-7/В-234). Есть решения судов, подтверждающие данную позицию (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 20.05.2014 N 33-7176/2014, Апелляционное определение Московского городского суда от 22.08.2013 N 11-25037/2013г.).
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Поскольку выплата работодателем работнику компенсации за неиспользованный дополнительный оплачиваемый отпуск чернобыльцам законодательством не предусмотрена, в составе расходов по налогу на прибыль такая компенсация не учитывается.
Е.А.Рожкова
Издательство «Главная книга»
23.10.2014
