Вопрос: Застройщик оформляет экспозицию для показа возможных вариантов отделки квартир. Для этого приобретена мебель (каждый предмет стоимостью свыше 40 000 руб.). Предполагается, что образцы мебели будут выставляться более 12 месяцев. Каким образом учесть расходы на приобретение мебели для целей исчисления налога на прибыль? Если возможно учесть мебель в составе основных средств, то вправе ли организация установить срок ее полезного использования исходя из предполагаемого срока размещения мебели в экспозиции? Если же мебель необходимо учесть в составе рекламных расходов, то являются ли данные расходы нормируемыми?
Ответ: По мнению Минфина России, имущество, используемое в рекламных целях более 12 месяцев, стоимостью свыше 40 000 руб. следует относить к основным средствам. Определение срока полезного использования исходя из предполагаемого времени использования имущества Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. В то же время по данному вопросу есть и другая позиция. Она состоит в том, что затраты на приобретение мебели для оформления экспозиции можно единовременно учесть при исчислении налога на прибыль как ненормируемые рекламные расходы. Однако в этом случае возможны разногласия с налоговыми органами.
Обоснование: Расходы на рекламу для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). К расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на оформление комнат образцов и демонстрационных залов. Данные расходы при исчислении налога на прибыль не нормируются (п. 4 ст. 264 НК РФ). В то же время имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. в налоговом учете признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на данное имущество учитываются в течение срока полезного использования. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком с учетом классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»). Мебель относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно. Определение срока полезного использования исходя из предполагаемого времени использования имущества НК РФ не предусмотрено.
В рассматриваемом случае затраты на приобретение мебели относятся к рекламным расходам, так как организация несет эти затраты для привлечения внимания потенциальных покупателей (заказчиков) и в конечном счете для увеличения продаж. В то же время мебель удовлетворяет критериям признания ее амортизируемым имуществом. Если в рекламных целях используется имущество стоимостью свыше 40 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, контролирующие органы указывают на неправомерность единовременного списания затрат на его приобретение. Так, по мнению Минфина России, рекламный баннер относится к амортизируемому имуществу, а суммы его амортизации следует учитывать в прочих расходах как расходы на рекламу (Письмо от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821).
По данному вопросу есть и другая позиция. Так, по мнению некоторых судов, имущество, используемое в рекламных целях, не является основными средствами, поэтому, даже если срок полезного использования такого имущества более 12 месяцев, а стоимость превышает 40 000 руб., затраты на его приобретение признаются расходами на рекламу и подлежат единовременному учету для целей исчисления налога на прибыль, так как указанное имущество не используется в качестве средств труда при производстве и реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), так как имущество приобретено для формирования и поддержания интереса к деятельности общества, а не для использования данного имущества (Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2010 N Ф09-3938/10-С3).
Ю.А.Иноземцева
Издательство «Главная книга»
23.10.2014
