Вопрос: В отношении организации ведется выездная налоговая проверка. Организация не чинила препятствий налоговому органу в ходе проверки, своевременно и в полном объеме представляла истребуемые документы. Налоговые декларации сданы в срок, задолженности по налогам нет. Налоговый орган в ходе проверки в состав проверяющей бригады включил сотрудников органов внутренних дел. Правомерно ли это?
Ответ: Привлечение сотрудников органов внутренних дел для участия в выездной налоговой проверке по установленным основаниям правомерно, даже если организация не чинила препятствий налоговому органу в ходе проверки и своевременно в полном объеме представляла истребуемые документы.
Обоснование: По запросу налоговых органов органы внутренних дел (далее — ОВД) участвуют вместе с налоговыми органами в выездных налоговых проверках (п. 1 ст. 36 Налогового кодекса РФ, п. 28 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ «О полиции»). Но НК РФ не содержит перечня условий, при которых к проведению проверки привлекаются сотрудники полиции.
Порядок взаимодействия налоговых органов и полиции при проведении совместных выездных проверок определен Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (утв. Приказом МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 (далее — Инструкция)), которая обязательна для применения.
Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников ОВД в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения (п. 8 Инструкции).
Основанием для направления запроса может служить не только воспрепятствование законной деятельности налогового органа, но и:
необходимость проверки с участием сотрудников ОВД данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства;
назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган;
необходимость привлечения сотрудников ОВД для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);
необходимость обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, при исполнении ими должностных обязанностей (пп. «а», «б», «в», «г» п. 8 Инструкции).
Налоговые органы в обязательном порядке инициируют привлечение сотрудников ОВД, если обнаружат обстоятельства, в частности свидетельствующие о необоснованном возмещении НДС, об участии в схемах уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки совершения преступления (Письмо ФНС России от 24.08.2012 N АС-4-2/14007@).
Если сотрудники ОВД привлекаются к проведению выездной проверки после ее начала, то налоговый орган выносит решение о внесении изменений в решение о проведении выездной проверки, касающееся состава проверяющей группы (п. 1.2 Письма ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622, п. 6 Инструкции). Указанное решение о внесении изменений налоговые органы обязаны передать налогоплательщику (пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Суды при рассмотрении дел об оспаривании решения налогового органа о проведении проверки (или внесении изменений в него) в части привлечения сотрудников ОВД приходят к выводу, что, если мотивированный запрос налогового органа для привлечения полицейских был направлен по основаниям, предусмотренным Инструкцией, такое решение не нарушает прав налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2014 N А05-3725/2013, от 08.04.2013 N А13-3281/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2013 N А27-14361/2012).
О.В.Кулагина
Издательство «Главная книга»
23.10.2014
