Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (гражданин России), снялся с регистрационного учета и переехал на постоянное место жительства в Израиль. Регистрации по месту пребывания в РФ он не имеет, однако продолжает вести деятельность на территории РФ. В какой налоговый орган индивидуальный предприниматель должен представлять декларации и уплачивать налоги?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, не имеющий постоянного места жительства в Российской Федерации, но состоящий на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика на УСН, должен представлять налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и уплачивать данный налог в налоговый орган, в котором он состоит на учете по последнему месту жительства на территории Российской Федерации.
Обоснование: Положения Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» не предусматривают утраты силы государственной регистрации гражданина Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя в случае снятия указанного лица с учета по месту жительства на территории Российской Федерации и переезда на постоянное место жительства за рубеж.
Пунктом 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный перечень является исчерпывающим.
Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации), не включены в вышеуказанный перечень.
Исходя из этого индивидуальные предприниматели, не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации, вправе применять упрощенную систему налогообложения в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 3 ст. 84 НК РФ изменения в сведениях об индивидуальных предпринимателях, за исключением сведений, сообщаемых органами, указанными в п. п. 3 и 8 ст. 85 НК РФ, подлежат учету налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать о фактах регистрации физических лиц по месту жительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации физических лиц.
В соответствии с п. 4 ст. 5 Федерального закона N 129-ФЗ в случае изменения паспортных данных и сведений о месте жительства индивидуального предпринимателя регистрирующий орган обеспечивает внесение указанных сведений в соответствующий государственный реестр на основании имеющихся у такого органа сведений о паспортных данных и местах жительства физических лиц, полученных от органов, осуществляющих выдачу или замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, либо регистрацию физических лиц по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, не позднее пяти рабочих дней со дня их получения.
Так как новое место жительства на территории РФ у индивидуального предпринимателя в данном случае отсутствует, сведения об этом в налоговые органы не поступают; следовательно, изменения в ЕГРИП не вносятся и с налогового учета в инспекции по последнему месту жительства в РФ предприниматель не снимается.
Исходя из этого индивидуальный предприниматель, не имеющий постоянного места жительства в Российской Федерации, но состоящий на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика на УСН, должен представлять налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и уплачивать данный налог в налоговый орган, в котором он состоит на учете по последнему месту жительства на территории Российской Федерации.
С.Б.Пахалуева
Ведущий советник
отдела специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
23.10.2014
