Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет УСН («доходы минус расходы»). Основным видом деятельности является сдача в аренду нежилых помещений.
Было принято решение о внесении изменений в условие договора аренды о том, что при заключении договора аренды арендатор, взявший помещение в аренду, должен внести на расчетный счет индивидуального предпринимателя обеспечительный платеж (гарантийный депозит).
Должен ли индивидуальный предприниматель сумму оплаченного обеспечительного платежа (гарантийного депозита) за аренду помещения включить в доходы по УСН?
Ответ: Гарантийный депозит является залогом (задатком) арендатора и возможностью использования данной суммы в дальнейшем для погашения задолженности арендатора по арендной плате.
Сумма оплаченного гарантийного депозита не образует доход при применении УСН, связанный с оплатой аренды нежилого помещения, и не является авансом или предоплатой, если условиями договора установлено, что гарантийный депозит является залогом (задатком) в обеспечение платежей по аренде.
Сумма гарантийного депозита может быть признана доходом в том случае, если, например, при расторжении договора аренды она не будет возвращена арендатору или если сумма депозита будет зачислена в счет оплаты арендуемого помещения.
Обоснование: В законодательстве нет конкретного определения, что такое гарантийный депозит.
На основании п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Таким образом, уплата обеспечительного платежа (гарантийного депозита) арендатором также является способом обеспечения исполнения обязательств по договору аренды.
Если из условий договора аренды следует, что гарантийный взнос (депозит) является залогом или задатком, то его можно рассматривать в качестве формы обеспечения исполнения договорного обязательства на основании залога, задатка (п. 1 ст. 334, ст. 380 ГК РФ).
Согласно ст. 380 ГК РФ задатком считается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Исходя из норм п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. В пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Поэтому полученные суммы задатка не будут включаться в налоговую базу по УСН.
Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 06.10.2008 N 03-1-04/2/153, от 24.08.2007 N 03-11-04/2/212.
В Письме УФНС России по г. Москве от 10.06.2013 N 20-14/057743@ даны разъяснения о том, что, если сумма обеспечительного платежа (гарантийного депозита) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору, данные суммы признаются доходами от сдачи имущества в аренду в целях налогообложения при применении УСН.
Таким образом, сумма оплаченного гарантийного депозита не образует доход при применении УСН, связанный с оплатой аренды нежилого помещения и не является авансом или предоплатой, если условиями договора установлено, что гарантийный депозит является залогом (задатком) в обеспечение платежей по аренде.
Доход образуется в случае, если сумма обеспечительного платежа (гарантийного депозита) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору или если сумма депозита будет зачислена в счет оплаты арендуемого помещения.
Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.10.2014
