Вопрос: Организация планирует с 2015 г. перейти на УСН. Включаются ли в расчет предельного размера доходов для перехода на УСН дивиденды, полученные организацией от российской организации до 01.10.2014?
Ответ: В целях расчета предельной величины доходов за девять месяцев текущего года для перехода на упрощенную систему налогообложения организация включает в расчет предельного размера доходов для перехода на УСН дивиденды, полученные организацией от российской организации до 1 октября 2014 г.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. Указанная величина подлежит ежегодной индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Заметим, для перехода на УСН с 1 января 2015 г. лимит доходов составляет 48 015 тыс. руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2014 г. Коэффициент-дефлятор в целях применения гл. 26.2 НК РФ установлен на 2014 г. в размере 1,067 Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год».
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
На основании п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.
В связи с этим в целях определения величины доходов за девять месяцев текущего года для перехода на УСН организация обязана включить сумму полученных дивидендов. К такому выводу приходит и Минфин России (Письмо от 31.12.2008 N 03-11-04/2/208).
Заметим, что в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.
Если организация — получатель дивидендов соответствует условиям, перечисленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов. В остальных случаях применяется ставка 9 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (п. п. 5.2, 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Указанная сумма в качестве дохода, исключаемого из прибыли, отражается также по строке 070 листа 02 декларации (п. 5.3 данного Порядка). Таким образом, налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует.
Таким образом, из нормы п. 2 ст. 346.12 НК РФ следует, что в предельную величину доходов за девять месяцев, позволяющую перейти на УСН, следует включить и полученные дивиденды, так как в целях налога на прибыль они являются внереализационными доходами в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Хотя при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций дивиденды исключаются из налогообложения.
Вместе с тем при последующем применении УСН полученные дивиденды от долевого участия в других организациях не влияют на определение предельного размера дохода налогоплательщика, установленного п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-11-06/2/137).
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.10.2014
