Вопрос: Организацией (истцом) произведена уплата третейского сбора авансом. Третейским судом при Торгово-промышленной палате РФ вынесено решение о частичном удовлетворении иска, в результате чего третейский сбор возлагается на ответчика пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований и на истца — пропорционально той части исковых требований, в которой ему отказано. Третейским судом разрешен гражданский спор, возникший в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. На сумму третейского сбора получен счет-фактура. В дальнейшем часть третейского сбора, возложенная судом на ответчика, возмещается им организации. Правилен ли вывод о том, что организация (истец) вправе принять к вычету НДС с суммы третейского сбора в полном размере в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, а с полученной от ответчика суммы возмещения третейского сбора НДС не исчисляется, поскольку возмещение не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), увеличивающей согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговую базу по НДС?
Ответ: НДС с уплаченной авансом суммы третейского сбора подлежит вычету у истца при наличии счета-фактуры от юридического лица, образовавшего третейский суд. На момент оказания третейским судом услуги по рассмотрению спора (вынесения решения) сумму НДС, ранее принятую к вычету с предоплаты, необходимо восстановить к уплате в бюджет. При получении счета-фактуры на оказанную услугу истец вправе применить налоговый вычет с суммы третейского сбора в части, отнесенной на него. Поскольку уплата третейского сбора связана с рассмотрением искового заявления в третейском суде и не связана с оплатой товаров (работ, услуг), суммы полученного от ответчика возмещения третейского сбора не увеличивают у истца налоговую базу по НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 24.07.2002 N 102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации» (далее — Закон N 102-ФЗ) постоянно действующие третейские суды образуются юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством РФ, или их объединениями и действуют при них. Рассматривая спор, юридическое лицо, образовавшее третейский суд, оказывает возмездную услугу, платой за которую является третейский сбор, взимаемый с истца при подаче им искового заявления (п. п. 1, 2 ст. 15 Закона N 102-ФЗ, п. 1 ст. 1 Положения о третейских сборах и расходах, являющегося Приложением к Регламенту Третейского суда для разрешения экономических споров при Торгово-промышленной палате Российской Федерации, утвержденному Приказом ТПП России от 22.06.2006 N 48). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (см., например, Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-11/120).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. Следовательно, оказание услуги по рассмотрению спора третейским судом облагается налогом, а сумма уплаченного истцом третейского сбора включается в налоговую базу по НДС у юридического лица, образовавшего третейский суд (п. 1 ст. 154 НК РФ). Указанное юридическое лицо, в силу п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, предъявляет к уплате истцу соответствующую сумму налога и выставляет счет-фактуру.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Перечисленная истцом авансом сумма третейского сбора является предоплатой за услуги третейского суда по разрешению спора. В связи с этим, если юридическим лицом, образовавшим третейский суд, выдан счет-фактура, а истцом третейский сбор фактически уплачен, он вправе принять к вычету предъявленную ему с аванса сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Для применения налоговых вычетов при приобретении услуг необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
— есть документ, подтверждающий право на вычет, то есть счет-фактура, полученный от продавца услуги;
— услуга приобретена для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС;
— услуга принята к учету.
В соответствии со ст. 16 Закона N 102-ФЗ основанием для принятия к учету услуг по рассмотрению спора третейским судом является соглашение сторон о распределении расходов, связанных с рассмотрением дела в третейском суде, или решение третейского суда, если расходы распределены на его основании. Таким образом, учитывая, что в данной ситуации третейским судом рассматривался гражданский спор, возникший в процессе осуществления организацией ее предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, на момент принятия решения по спору организация-истец вправе принять НДС с суммы отнесенного на нее третейского сбора к вычету при условии наличия счета-фактуры от организации, образовавшей третейский суд. При этом НДС, принятый ранее к вычету с предоплаты, подлежит восстановлению к уплате в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В случае если истец не воспользовался правом применения вычета НДС по авансам, уплаченным в момент оказания ему услуг третейским судом, обязанность по восстановлению налога не возникает.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ облагается НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Уплата третейского сбора связана исключительно с рассмотрением искового заявления в третейском суде и не связана с оплатой товаров (работ, услуг). Следовательно, расходы на уплату указанного сбора, понесенные истцом и отнесенные решением суда на ответчика, не увеличивают налоговую базу по НДС у истца при их возмещении ответчиком.
Д.А.Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.10.2014
