Вопрос: Вправе ли поставщик принять к вычету НДС, исчисленный им для уплаты в бюджет с суммы предварительной оплаты, полученной от покупателя в счет предстоящей поставки товаров, если поставка товаров не состоялась, договор был расторгнут, а покупатель уступил третьему лицу право требования долга к поставщику?
Ответ: Если полученный поставщиком аванс не возвращен ни прежнему, ни новому кредитору, само по себе заключение договора уступки требования, в результате которого обязательство по возврату денежных средств переходит к иному лицу, не является основанием для получения поставщиком налогового вычета по НДС на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Уступка покупателем права требования долга поставщика к третьему лицу означает перемену лиц в обязательстве, то есть само обязательство по возврату суммы предоплаты сохраняется, но изменяется субъектный состав этого обязательства (п. п. 1 — 3 ст. 382, ст. 389 Гражданского кодекса РФ).
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, подлежат вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. На основании п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В Постановлениях ФАС Московского округа от 08.02.2013 по делу N А41-3078/12, Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2013 по делу N А41-20870/13, Определении ВАС РФ от 23.07.2012 N ВАС-8786/12 по делу N А81-2091/2011 отмечается, что обязательными условиями для вычета НДС на основании п. 5 ст. 171 НК РФ являются расторжение договора и фактический возврат авансовых платежей. В случае уступки права требования первоначальным кредитором иному лицу происходит перемена кредитора в обязательстве, но само обязательство не прекращается, должник становится обязанным перед другим лицом. Если аванс не возвращен ни прежнему, ни новому кредитору, само по себе заключение договора уступки требования, в результате которого обязательство по возврату денежных средств переходит к иному лицу, не является основанием для получения налогового вычета на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.
Е.В.Шоломова
Консалтинговая группа «Аюдар»
25.10.2014
