Вопрос: В январе 2014 г. супруги продали квартиру, приобретенную ими в браке и находившуюся в собственности менее трех лет. А в марте 2014 г. приобрели новую квартиру, зарегистрировали на нее право собственности. Имеют ли они право на получение двух налоговых вычетов (предусмотренных при продаже и покупке квартир)?
Ответ: Супруги имеют право на одновременное получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при продаже и приобретении квартир.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир или доли (долей) в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет. При этом имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, не превышающем в целом 1 000 000 руб.
Согласно ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
При реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 3 ст. 220 НК РФ предусмотрен имущественный налоговый вычет при покупке квартиры. Он предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2 000 000 руб.
В рассматриваемой ситуации необходимо определить размер имущественных вычетов, полагающихся каждому из супругов в силу пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в связи с приобретением недвижимого имущества в совместную собственность.
До 2014 г. в абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержалось положение о том, что в таких ситуациях размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками по их договоренности на основании заявления.
В действующей с 1 января 2014 г. редакции ст. 220 НК РФ такое правило отсутствует.
Между тем в Письме Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-05/13204 разъясняется, что имущественный налоговый вычет вправе получить каждый из супругов на основании их заявления о распределении их расходов на приобретение объекта недвижимости. Каждый из супругов заявляет в вычете свои расходы в размере не более 2 000 000 руб.
Таким образом, если продажа и приобретение квартиры (с оформлением документов, подтверждающих передачу квартиры) произведены в одном налоговом периоде (календарный год), налогоплательщик имеет право на получение одновременно двух имущественных вычетов, предусмотренных пп. 1 и 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
25.10.2014