Вопрос: Правомерно ли при составлении счетов-фактур по товарам, реализуемым российской организацией через свое структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, указывать КПП головной организации — экспортера?
Ответ: При составлении счетов-фактур по товарам, реализуемым российской организацией через свое структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, является правомерным указывать КПП головной организации — экспортера, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации; лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В соответствии с пп. «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила), в строке 2б указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.
На основании пп. «е» п. 1 Правил в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставится прочерк.
В силу п. 2 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов») в строках «Продавец/Покупатель» заявления указываются для налогоплательщиков Российской Федерации — ИНН/КПП (идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, действующим законодательством не установлен запрет при составлении российской организацией счетов-фактур по товарам, реализуемым через структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, на указание КПП головной организации — экспортера.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-14/61 разъясняется, что, в случае если товары реализуются организациями через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б указывается КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения.
(Также см. Письма Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03.)
Однако в Письме ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ указывается: в соответствии со ст. 2 вышеприведенного Протокола установлено, что налоговые органы государств — членов Таможенного союза обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств — членов Таможенного союза, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения) в форме реестров заявлений в виде файлов.
В целях обеспечения получения российским налоговым органом по месту постановки на учет организации-экспортера вышеуказанной информации от налогового органа, в частности Республики Казахстан, необходимо обеспечить проставление в заявлении КПП данной российской организации, присвоенного налоговым органом по месту ее нахождения.
Таким образом, в целях осуществления вышеуказанного обмена информацией при составлении счетов-фактур по товарам, реализуемым на экспорт российской организацией через свое структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, допускается указание КПП головной организации — экспортера.
Соответственно, при составлении счетов-фактур по товарам, реализуемым российской организацией через свое структурное подразделение в государства — члены Таможенного союза, является правомерным указывать КПП головной организации — экспортера.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
25.10.2014
