Вопрос: Указывать ли в разд. 7 декларации по НДС полученные суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых не облагается НДС или местом реализации которых территория РФ не признается?
Ответ: По нашему мнению, в разд. 7 налоговой декларации по НДС не следует указывать полученные суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых не облагается НДС или местом реализации которых территория РФ не признается.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Следовательно, реализация товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не признается, не является объектом налогообложения по НДС.
На основании изложенного полагаем, что полученные суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых территория РФ не признается, не облагаются НДС.
В силу п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включается, в частности, оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Кроме того, согласно форме и п. 44.3 Порядка заполнения разд. 7 налоговой декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) в графе 2 по строке 010 указанного раздела отражаются:
— стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
— стоимость реализованных товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ;
— стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Учитывая изложенное, полагаем, что в разд. 7 налоговой декларации по НДС не следует указывать полученные суммы авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых не облагается НДС, или местом реализации которых территория РФ не признается.
После реализации указанных товаров (работ, услуг) в счет полученных авансов стоимость этих товаров (работ, услуг) следует отразить в графе 2 строки 010 разд. 7 налоговой декларации по НДС.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.10.2014
