Вопрос: Организация осуществляет торговлю металлоломом. Для этого арендует складские площади и имеет в штате кладовщиков, работающих непосредственно на арендуемых под склад площадях (некрытых). Приказом по организации утверждены нормы бесплатной выдачи спецодежды в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением». Оценка условий труда и аттестация рабочих мест в организации не проводились, профсоюзный орган отсутствует. Может ли организация самостоятельно установить срок полезного использования спецодежды и могут ли расходы на приобретение спецодежды считаться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: С учетом судебной практики организация, в которой ни аттестация рабочих мест, ни спецоценка условий труда не проводились, может попытаться учесть в составе материальных расходов в целях налога на прибыль расходы на спецодежду по самостоятельно установленным нормам, однако, вероятно, это приведет к спорам с налоговыми органами. Кроме того, указанные расходы могут быть учтены и в расходах иного вида. Так, например, с учетом положения п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, если организация в трудовом и (или) коллективном договорах указала на обеспечение спецодеждой работника (работников) и о периодичности ее выдачи (что, по сути, соответствует сроку полезного ее использования), затраты на приобретение спецодежды (при их документальном подтверждении) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере фактически произведенных расходов.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и (или) обезвреживающих средств в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В силу ч. 2 ст. 221 ТК РФ работодатели вправе устанавливать с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения повышенные нормы выдачи спецодежды, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.
Пунктом 5 данных Правил определено, что предоставление работникам средств индивидуальной защиты, в том числе приобретенных работодателем во временное пользование по договору аренды, осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.
Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н.
В Письмах Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8 и от 11.12.2012 N 03-03-06/1/645 разъяснено, что расходы работодателя на приобретение средств индивидуальной защиты могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя, на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.
Вместе с тем некоторые суды отмечают, что налоговое законодательство не связывает отнесение в расходы затрат на приобретение спецодежды с какими-либо нормами ее приобретения и с необходимостью их несения согласно нормам законодательства об охране труда (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 29.05.2007 N Ф09-4020/07-С3, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 по делу N А05-11957/2010).
Кроме того, указанные расходы могут быть учтены и в расходах иного вида, не только лишь материальных.
Так, например, перечень расходов, поименованных в ч. 2 ст. 255 НК РФ, является открытым. Иными словами, согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся и другие (не указанные в данной статье) виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Таким образом, с учетом положения п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, если организация в трудовом и (или) коллективном договорах указала на обеспечение спецодеждой работника (работников) и о периодичности ее выдачи (что, по сути, соответствует сроку полезного ее использования), затраты на приобретение спецодежды (при их документальном подтверждении) могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере фактически произведенных расходов.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
26.10.2014
