Вопрос: Организация (ООО) применяет УСН. Общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем взноса вкладов третьих лиц (другого юридического лица), принимаемых в общество. Организация подала сведения в ЕГРЮЛ об изменении количества участников ООО и об увеличении уставного капитала. В качестве нового участника отражено другое юридическое лицо с долей 38%. Налоговая инспекция с момента внесения сведений в ЕГРЮЛ признала общество утратившим право на УСН.
Третьему лицу было предоставлено право уплатить взнос в течение полугода.
Однако новое юридическое лицо не уплатило взнос, увеличение уставного капитала было признано несостоявшимся и третье лицо исключено из участников ООО.
Правомерна ли позиция налоговой инспекции о признании общества по формальным основаниям, так как фактически увеличения уставного капитала не произошло?
Ответ: Согласно судебной практике для признания факта утраты организацией права на УСН достаточно формального изменения в ЕГРЮЛ независимо от того, произошла ли фактическая уплата взноса в уставный капитал третьим лицом, в результате которой сложилась ситуация, удовлетворяющая пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Однако суды считают неправомерным довод о том, что, если третье лицо не внесло взнос в уставный капитал, оно не считается вошедшим в состав организации, так как в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» внесение дополнительных вкладов участниками общества и вкладов третьими лицами должно быть осуществлено не позднее чем в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников общества предусмотренных п. 2 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ решений.
В случае несоблюдения сроков, предусмотренных абз. 3 п. 1, абз. 5 п. 2 и п. 2.1 ст. 19 Федерального закона N 14-ФЗ, увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
Изложенные нормы права не предусматривают в случае признания увеличения уставного капитала несостоявшимся такие правовые последствия, как исключение из ЕГРЮЛ, записи об увеличении уставного капитала с момента ее внесения в ЕГРЮЛ.
Следовательно, если организацией принято решение о признании увеличения уставного капитала общества несостоявшимся и исключении третьего лица из ЕГРЮЛ после окончания квартала, за который подается декларация, организация все равно утрачивает право на применение УСН (Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2014 N Ф09-4154/14 по делу N А60-48196/2013).
Р.К.Петросов
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.10.2014
