Вопрос: Организации намерены образовать консолидированную группу налогоплательщиков с 01.01.2015; в налоговый орган в сентябре 2014 г. в целях регистрации договора о создании группы ответственным участником представлен установленный законодательством комплект документов. В числе других поданы документы, подтверждающие перечисление за предшествующий 2013 г. сумм налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых), составивших в совокупности 10,9 млрд руб. Однако данными документами отражено перечисление налоговых платежей несколькими участниками создаваемой группы; документов, подтверждающих налоговые перечисления остальных участников, представлено не было.
Вправе ли налоговый орган отказать в регистрации договора по причине того, что подтверждающие размер перечисленных налогов документы были представлены в отношении только части участников создаваемой группы?
Ответ: Если в целях регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков документы, подтверждающие необходимый для создания группы размер налоговых платежей, представлены в отношении только части участников образуемой группы, но при этом сумма перечислений удовлетворяет требованиям, подача документов об уплате налогов остальными участниками не является обязательной. Непредставление ответственным участником таких документов не может служить основанием для отказа налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 25.3 Налогового кодекса РФ для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) ответственный участник такой группы представляет в налоговый орган ряд документов. К их числу отнесены документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п. 5 ст. 25.2 НК РФ, заверенные ответственным участником КГН, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам) за предшествующий календарный год для каждого из участников группы (пп. 3 п. 6 ст. 25.3 НК РФ).
Пунктом 5 ст. 25.2 НК РФ установлен ряд условий, которым должны соответствовать все в совокупности организации, являющиеся участниками КГН. Согласно пп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 млрд руб.
Пунктом 11 ст. 25.3 НК РФ определены обстоятельства, при наличии хотя бы одного из которых допустим отказ налогового органа в регистрации договора о создании КГН. В числе таких обстоятельств: несоответствие условиям создания КГН, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ (пп. 1 п. 11 ст. 25.3 НК РФ); непредставление (представление не в полном объеме) или нарушение срока представления в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора о создании КГН, предусмотренных п. п. 5 — 7 ст. 25.3 НК РФ (пп. 3 п. 11 ст. 25.3 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации ответственным участником представлены документы, подтверждающие перечисление за предшествующий, 2013 г., сумм налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых), составивших в совокупности 10,9 млрд руб. Однако данными документами отражено перечисление налоговых платежей только несколькими участниками создаваемой группы; документов, подтверждающих налоговые перечисления остальных участников, представлено не было.
Согласно позиции, приведенной в Письме Минфина России от 28.12.2012 N 03-03-10/142 (направленном Письмом ФНС России от 17.01.2013 N ЕД-4-3/364), для осуществления контроля за соблюдением условия создания КГН, предусмотренного пп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ, платежные документы на уплату налогов теми участниками КГН, за счет которых обеспечен необходимый размер совокупной суммы уплаченных налогов (с учетом необходимой информации о проведении зачетов по указанным налогам), могут быть достаточным подтверждением данного условия. При этом, как указано в Письме, непредставление документов, подтверждающих уплату налогов каждым из остальных участников данной КГН, не является основанием для отказа в регистрации договора о создании КГН.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при подаче в налоговый орган документов, отражающих перечисление налогов за предшествующий год только несколькими участниками образуемой группы, соблюдено соответствие таких перечислений требованиям к созданию КГН. Непредставление аналогичных документов, подтверждающих уплату налогов остальными участниками, не является основанием для отказа налогового органа в регистрации договора о создании группы.
Е.А.Игнатенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.10.2014
