Представительские расходы на обед на деловой встрече превысили норматив, установленный учетной политикой организации в сумме 3500,00 руб. на человека; сумма превышения не учтена для целей налогообложения прибыли. Можно ли принять к вычету НДС по услугам сторонней организации по проведению обеда в полном объеме?

Вопрос: Во время проведения деловой встречи с партнерами ее участники были обеспечены обедами. Представительские расходы на обед превысили норматив, установленный учетной политикой организации в сумме 3500,00 руб. на человека; сумма превышения не учтена в расходах для целей налогообложения прибыли. Услуги сторонней организации по проведению обеда включают сумму НДС. Вправе ли организация принять к вычету НДС по таким услугам в полном объеме, а не пропорционально сумме затрат, которые учтены в составе расходов в налоговом учете?
 
Ответ: По нашему мнению, суммы НДС по представительским расходам, нормируемым для целей исчисления налога на прибыль, принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным Налоговым кодексом РФ нормам, а не предусмотренном учетной политикой организации. Вместе с тем не исключена и иная позиция по данному вопросу.
 
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Так, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в том числе по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.
Необходимо отметить, что понятие «нормирование» используется в значении, определенном НК РФ, а не учетной политикой хозяйствующего субъекта. Так, в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы при налогообложении прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Это означает, что для определения суммы НДС, которую организация вправе принять к вычету, следует использовать норматив, установленный НК РФ, а не предусмотренный учетной политикой организации. Например, если представительские расходы на мероприятие (в полном объеме) не превышают норматив, установленный НК РФ, но при этом превышают лимит, закрепленный учетной политикой, организация вправе принять весь предъявленный ей сторонней организацией НДС к вычету.
Вместе с тем не исключена и иная позиция по данному вопросу, предполагающая ограничение суммы соответствующих расходов размером, указанным в учетной политике.
 
Д.А.Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
27.10.2014