Вопрос: ИП оказывает услуги по ремонту двигателей тракторов и бульдозеров. Правомерно ли применение ЕНВД при осуществлении данной деятельности?
Ответ: Применение ЕНВД индивидуальным предпринимателем при оказании услуг по ремонту двигателей тракторов и бульдозеров неправомерно, так как тракторы и бульдозеры не являются транспортными средствами и на их ремонт (а следовательно, и на ремонт их комплектующих) не распространяются нормы об обложении ЕНВД, что подтверждается сложившейся судебной практикой.
Обоснование: Подпунктом 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.
Согласно ст. 346.27 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств — платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163), и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами. К данным услугам не относятся услуги по заправке транспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию и услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках и штрафных стоянках.
Транспортные средства (в целях пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) — автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили) (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, понятие «транспортное средство» определено в НК РФ только для пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и не применяется к пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, тракторы и бульдозеры включены в подраздел 14 «Машины и оборудование», в то время как транспортные средства отнесены к подразделу 15 «Средства транспортные». Таким образом, ремонт двигателей тракторов и бульдозеров не является деятельностью, облагаемой ЕНВД.
Судебная практика подтверждает данную позицию.
Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2014 N А82-3813/2013 арбитры пришли к выводу, что не могут быть установлены на грузовые автомобили, автобусы или другие автомобили двигатели, ремонтируемые организацией. Суд отметил, что услуги по ремонту спорных двигателей не относятся к услугам, которые в силу пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
В Постановлении ФАС Московского округа от 08.10.2009 N КА-А41/10283-09 указано, что ремонт двигателей для сельскохозяйственной техники подлежит налогообложению в общем порядке.
В.Д.Пичужкин
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
28.10.2014
