Вопрос: В течение I и II кварталов 2013 г. организация применяла УСН с основным видом деятельности «Производство спортивных товаров» и уплачивала страховые взносы по пониженным тарифам в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». По итогам девяти месяцев 2013 г. доля доходов от реализации продукции по указанному виду деятельности составила менее 70 процентов в общем объеме доходов, в связи с чем организация представила уточненные расчеты за указанный период и доплатила страховые взносы исходя из общих тарифов. Правомерно ли привлечение организации к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ, за неполную уплату сумм страховых взносов в результате применения пониженных тарифов?
Ответ: Исходя из сложившейся судебной практики привлечение организации к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ), за неполную уплату сумм страховых взносов в результате применения пониженных тарифов является неправомерным.
Обоснование: В соответствии с ч. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.
В соответствии с пп. «о» п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженные тарифы применяют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)) которых является производство спортивных товаров.
На основании ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 и (или) 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.
Согласно ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
В соответствии с ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).
Согласно ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
В силу ч. 1 и 2 ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ.
Как свидетельствует арбитражная практика, если право на применение пониженного тарифа страховых взносов, установленных п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, утрачено страхователем в середине календарного года, расчет по общим тарифам должен быть произведен не только за отчетный период, в котором страхователь утратил право на применение льготы, но и за весь календарный год (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.03.2013 N Ф03-457/2013 по делу N А51-15989/2012 (Определением ВАС РФ от 09.10.2013 N ВАС-9392/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).
При этом в нормах ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ не предусмотрено такого последствия утраты страхователем права на применение пониженных тарифов страховых взносов, как привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.
Арбитражные суды придерживаются позиции, согласно которой доплата страховых взносов в результате перерасчета исходя из общих тарифов не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, а значит, в данной ситуации неприменимы меры ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.
Например, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26.08.2013 N 17АП-9164/2013-АК по делу N А71-2075/2013 счел, что утрата права на применение пониженных тарифов страховых взносов не означает, что страхователь нарушил установленные Федеральным законом N 212-ФЗ сроки уплаты причитающихся страховых взносов за весь отчетный период. Кроме того, вина страхователя в совершении вмененных правонарушений отсутствует, поэтому привлечение к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ является необоснованным и неправомерным.
В Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.06.2013 по делу N А74-12/2013 судьи признали незаконным решение о привлечении страхователя к ответственности, отклонив доводы органа Пенсионного фонда РФ о том, что страхователем не выполнены условия освобождения от ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов, предусмотренные ч. 4 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку до представления уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам страхователь не уплатил недостающую сумму пеней по страховым взносам.
Суд исходил из отсутствия в действиях страхователя состава правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.
Подлежащая уплате сумма страховых взносов скорректирована страхователем в уточненном расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам за первое полугодие 2012 г. в связи с утратой им права на применение пониженного тарифа страховых взносов, установленного ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в результате изменения основного вида экономической деятельности по итогам очередного отчетного периода — девяти месяцев 2012 г.
До представления данного расчета заявитель уплатил в полном объеме дополнительно начисленную сумму страховых взносов. Таким образом, недоимка по страховым взносам за полугодие 2012 г. на момент представления корректирующего расчета у общества отсутствовала.
Поскольку неполная уплата заявителем страховых взносов не была обусловлена занижением базы для начисления страховых взносов, иным неправильным исчислением страховых взносов или другими неправомерными действиями (бездействием) заявителя, выявлена страхователем в связи с утратой им по итогам отчетного (расчетного) периода права применять установленные ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ тарифы страховых взносов, сумма страховых взносов была восстановлена им и уплачена в установленном порядке, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии в действиях заявителя правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
29.10.2014
