Вопрос: Организация уступает по договору цессии право требования долга, возникшего из договора поставки, за 450 тыс. руб. Помимо основного долга в сумме 400 тыс. руб., задолженность покупателя также включает подтвержденную решением суда неустойку в размере 60 тыс. руб. и сумму госпошлины в размере 7200 руб. Возникает ли в результате этой операции обязанность по уплате НДС в бюджет?
Ответ: Налоговая база будет определяться в следующем порядке: доход от реализации имущественного права 450 000 руб. минус размер денежного требования в сумме 467 200 руб. Поскольку полученный результат меньше нуля, налоговая база отсутствует, соответственно, обязанность по уплате НДС в бюджет с этой операции не возникает.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Глава 21 НК РФ не предусматривает каких-либо особенностей порядка налогообложения уступаемых кредитором денежных требований, связанных с оплатой должником договорных санкций и иных возмещений.
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Данные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Таким образом, налоговая база будет определяться в следующем порядке: доход от реализации имущественного права 450 000 руб. минус размер денежного требования в общей сумме 467 200 руб. Поскольку полученный результат меньше нуля, налоговая база отсутствует, соответственно, обязанность по уплате НДС в бюджет с этой операции не возникает.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.10.2014
