Вопрос: Организация заключает со страховой компанией договор страхования жизни, предметом которого является осуществление добровольного страхования жизни работников по программе смешанного страхования жизни, включающего в себя риски смерти и дожития застрахованного лица до окончания срока страхового покрытия.
По данному договору страхования жизни работников организация выплачивает страховщику страховую премию единовременно в полном размере за весь срок действия договора.
При этом условиями договора предусмотрено, что страхователь может отказаться от исполнения договора в любое время, а также заменить, исключить застрахованных лиц.
При прекращении действия договора страхования жизни досрочно как в отношении всех застрахованных работников, так и отдельных из них организации возвращается выкупная сумма, включающая уплаченную страховую премию и сумму дополнительного инвестиционного дохода.
Облагается ли страховыми взносами сумма страховой премии, уплачиваемая организацией по данному договору за застрахованных работников?
Если облагается, то какими документами подтверждаются уплаченные организацией суммы страховых премий за работников, включаемые в базу для начисления страховых взносов?
В каком порядке производится перерасчет уплаченных страховых взносов в случае досрочного прекращения действия договора страхования жизни работников и возмещения страховой компанией в пользу организации выкупной суммы в том числе в случае, если с момента начисления страховых взносов до прекращения действия договора прошло более трех лет?
Ответ: Суммы страховых премий, уплачиваемые организацией по данному договору за застрахованных работников, облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность перечисления страховых взносов с сумм страховых платежей, уплачиваемых организацией по договору страхования жизни за застрахованных работников, могут являться договор страхования жизни, платежные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие уплату страховой компании страховых премий по этому договору.
В случае досрочного прекращения действия договора страхования жизни и возмещения страховой компанией организации-страхователю выкупной суммы оснований для перерасчета организацией сумм страховых взносов, уплаченных ранее с сумм страховых платежей, произведенных по договору страхования жизни за застрахованных работников, не возникает.
Обоснование: Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
Так, в соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Договор страхования жизни работников по программе смешанного страхования жизни, включающего в себя риски смерти и дожития застрахованного лица до окончания срока страхового покрытия, не отвечает условиям, перечисленным в п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (заключен исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица), поскольку предусматривает в качестве страхового случая, помимо наступления смерти застрахованного лица, также дожитие застрахованного лица до окончания срока страхового покрытия.
Таким образом, суммы платежей (страховых премий), уплачиваемые организацией по данному договору за застрахованных работников, облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
При этом согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется плательщиком страховых взносов — организацией как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Следовательно, начисление страховых взносов на суммы страховых платежей, уплачиваемых организацией по договору страхования жизни работников, производится в момент начисления в отношении каждого застрахованного работника суммы указанного платежа, подлежащей перечислению за него в страховую организацию.
Пунктом 1 ч. 1 ст. 29 Федерального закона N 212-ФЗ установлено право органов контроля за уплатой страховых взносов требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.
Таким образом, для подтверждения правильности исчисления и своевременности перечисления страховых взносов с сумм страховых платежей, уплачиваемых организацией по договору страхования жизни за застрахованных работников, органы контроля за уплатой страховых взносов вправе требовать документы, подтверждающие уплаченные организацией суммы страховых платежей за работников. Такими документами могут являться договор страхования жизни, платежные документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающие уплату страховой организации страховых платежей по этому договору.
Что касается перерасчета уплаченных страховых взносов в случае досрочного прекращения действия договора страхования жизни и возмещения страховой организацией организации-страхователю выкупной суммы, то в данном случае не возникает оснований для перерасчета организацией сумм страховых взносов, уплаченных ею ранее с сумм страховых платежей, произведенных по договору страхования жизни за застрахованных работников, поскольку уплата страховых взносов с сумм указанных страховых платежей в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибкой.
Е.Б.Баландина
Министерство труда и
социальной защиты
Российской Федерации
29.10.2014
