Вопрос: Организация, применяющая ЕНВД, открыла обособленное подразделение в регионе, в котором не введена система налогообложения в виде ЕНВД. Таким образом, обособленное подразделение обязано применять общую систему налогообложения.
Как в этом случае будут происходить уплата и представление декларации по НДС и налогу на прибыль с выручки обособленных подразделений?
Ответ: Плательщиком НДС является создавшая филиал головная организация, которая представляет налоговую декларацию по месту постановки на учет без распределения по обособленным подразделениям.
Налог на прибыль платится по месту нахождения обособленного подразделения в соответствии со ст. 288 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ обособленные подразделения организации не наделены гражданским законодательством статусом юридического лица, поэтому не являются плательщиками НДС.
Также на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ.
Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы. Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237 указано, что обособленные подразделения плательщиками НДС не являются. Плательщиками НДС признаются создавшие их организации, которые уплачивают НДС по месту постановки их на учет без распределения налога по обособленным подразделениям. Налоговые декларации также представляются головной организацией по месту постановки на налоговый учет.
Что касается налога на прибыль, то в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
На основании п. 1 ст. 289 НК РФ и п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) в ИФНС России по месту нахождения обособленного подразделения представляется декларация по налогу на прибыль в составе:
— титульного листа;
— подраздела 1.1 разд. 1;
— подраздела 1.2 разд. 1 (в случае, если уплачиваются ежемесячные авансовые платежи в течение квартала);
— Приложения N 5 к листу 02 с данными по обособленному подразделению.
С.И.Бегаева
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
30.10.2014
