Вопрос: Организация владеет на праве собственности помещением в административно-деловом центре, кадастровая стоимость которого по состоянию на 1 января 2014 г. составляет 8 000 000 руб.
Организация совмещает ЕНВД и УСН. Помещение в административно-деловом центре используется одновременно в деятельности, осуществляемой в рамках системы ЕНВД, и в деятельности, осуществляемой в рамках УСН.
Согласно учетной политике организации методом распределения стоимости имущества по видам деятельности является метод пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по каждому режиму налогообложения, в общем объеме выручки.
Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, за 9 месяцев 2014 г. составляет 3 000 000 руб., выручка от деятельности, облагаемой УСН, за 9 месяцев 2014 г. составляет 1 000 000 руб.
Административно-деловой центр находится в субъекте Федерации, в котором принят региональный закон, определяющий особенности исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости. Здание, в котором расположено принадлежащее организации помещение, включено в перечень объектов недвижимости, по которым налог на имущество должен рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.
Согласно региональному закону ставка налога на имущество в 2014 г. составляет 0,9 процента.
Как рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество по данному помещению за 9 месяцев 2014 г.?
Ответ: Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций к уплате в бюджет за девять месяцев 2014 г. составит 13 500 руб. (1/4 x 6 000 000 руб. x 0,009).
Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Раздельный учет ведется в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (в частности, УСН).
При этом согласно абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация совмещает два режима — ЕНВД и УСН, а помещение в административно-деловом центре используется одновременно в деятельности, осуществляемой в рамках системы ЕНВД, и в деятельности, осуществляемой в рамках УСН.
До 1 января 2015 г. организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на имущество в отношении любого своего имущества.
Ситуация изменится только с 1 января 2015 г., когда организации, применяющие УСН, будут уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 1 ст. 2 и п. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 52-ФЗ)).
В отношении ЕНВД ситуация другая. В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона N 52-ФЗ абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ после слов «в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом» был дополнен словами «за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ».
Следовательно, согласно п. 4 ст. 7 Федерального закона N 52-ФЗ с III квартала 2014 г. организации, применяющие ЕНВД, являются плательщиками налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество в ситуации, когда имущество используется как в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, так и в деятельности, в отношении которой применяется другой налоговый режим (например, УСН) законодательством о налогах и сборах прямо не установлен.
В сложившейся ситуации организация имеет возможность самостоятельно определить порядок расчета стоимости объектов обложения по налогу на имущество, что должно быть закреплено в учетной политике.
В соответствии с учетной политикой организации методом распределения стоимости имущества по видам деятельности является метод пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по каждому режиму налогообложения, в общем объеме выручки.
Данный метод соответствует рекомендациям контролирующих органов, содержащимся в Письме Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147.
Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, за девять месяцев 2014 г. составляет 3 000 000 руб., выручка от деятельности, облагаемой УСН, за девять месяцев 2014 г. составляет 1 000 000 руб. Общий объем выручки соответственно 4 000 000 руб. (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).
Таким образом, кадастровая стоимость имущества для целей расчета налога на имущество за девять месяцев 2014 г. определяется как 6 000 000 руб. (8 000 000 руб. x (3 000 000 руб. / 4 000 000 руб.)).
В соответствии с пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Исходя из этого сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за девять месяцев 2014 г. исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на ставку 0,9 процента.
При этом кадастровую стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г. нужно скорректировать с учетом установленного учетной политикой метода распределения стоимости имущества по видам деятельности.
В отношении части помещения, используемого в деятельности, облагаемой УСН, налог на имущество не уплачивается.
Исходя из этого сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций к уплате в бюджет за девять месяцев 2014 г. составит 13 500 руб. (1/4 x 6 000 000 руб. x 0,009).
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
30.10.2014
