Вопрос: Вправе ли налоговый орган произвести перерасчет земельного налога, первоначально исчисленного исходя из кадастровой стоимости земельного участка, по заявлению налогоплательщика о проведении такого перерасчета исходя из рыночной стоимости данного участка в случае внесения соответствующих изменений в государственный кадастр недвижимости?
Ответ: По нашему мнению, в рассматриваемом вопросе налоговый орган не вправе произвести перерасчет земельного налога. Более того, размер уже исчисленного налога не может быть изменен и по решению суда (при условии правильного его исчисления). Новая налоговая база будет использоваться только для расчета земельного налога в будущем.
Обоснование: В ст. 390 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).
Согласно ч. 5 и 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов.
В случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются.
Из пп. 7 п. 8 разд. II Порядка ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 04.02.2010 N 42, следует, что в реестр объектов недвижимости (далее — Реестр) в том числе вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и дата ее утверждения, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в Реестр, дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (дата определения кадастровой стоимости), реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости.
При этом в ст. 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» указано, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.
Основанием для внесения органом кадастрового учета рыночной стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости является решение суда, вступившее в законную силу. Только после этого эти изменения будут учитываться при исчислении земельного налога.
Таким образом, даже при наличии вступившего в законную силу судебного решения об определении кадастровой стоимости земельного участка как рыночной налогоплательщик может рассчитывать на использование этих данных лишь в новом налоговом периоде.
Следует отметить, что ранее вопрос о возможности снижения земельного налога при изменении кадастровой стоимости участка решался арбитражными судами различных округов неоднозначно. В Постановлении ФАС Московского округа от 18.11.2013 по делу N А41-14050/13 отражено, что, если новые результаты кадастровой оценки распространяются на прошлые налоговые периоды, земельный налог подлежит перерасчету при улучшении положения налогоплательщика.
Однако Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.05.2014 N 2868/14 по делу N А41-14050/2013 данное решение отменено и указано, что в отсутствие в нормативно-правовом акте конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды установление результатов государственной кадастровой оценки участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки, а выводы судов о возникновении права на уплату земельного налога в измененном размере ранее принятия нормативно-правового акта компетентным органом являются ошибочными (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.2014 N 818/14 по делу N А46-1384/2010, Определение Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 309-КГ14-1319 по делу N А60-30950/2013).
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.12.2013 по делу N А72-12353/2012 суд пришел к выводу о том, что дата, указанная в акте об определении кадастровой стоимости, не означает дату начала ее применения. Она говорит только о том, когда проводилась оценка земельных участков. Налоговые последствия таких актов наступают согласно налоговому законодательству, то есть на следующий после их принятия налоговый период (Определением ВАС РФ от 30.05.2014 N ВАС-3903/14 по делу N А72-12353/2012 отказано в пересмотре в порядке надзора данного судебного акта).
С.Н.Булгаков
Воронежский филиал
Российской академии народного хозяйства
и государственной службы
при Президенте Российской Федерации
30.10.2014
