Вопрос: Организация осуществляет добычу нефти на морском месторождении углеводородного сырья. По данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2014 г., степень выработанности запасов всех видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) на данном месторождении составила менее 1 процента.
В связи с этим в целях исчисления налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых при добыче углеводородного сырья на морских месторождениях углеводородного сырья организация приняла решение об отнесении указанного месторождения к новому морскому месторождению углеводородного сырья с 1 января 2014 г.
Возникает ли обязанность пересчета сумм налога на прибыль организаций и сумм НДПИ, исчисленных по деятельности организации на этом месторождении с особенностями, установленными Налоговым кодексом РФ при добыче углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья, в случае превышения в 2014 г. степени выработанности запасов полезных ископаемых на данном месторождении 1 процента?
Ответ: Если налогоплательщик самостоятельно принял решение об отнесении месторождения углеводородного сырья, по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2014 г. степень выработанности запасов всех видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) на котором составила менее 1 процента, к новому морскому месторождению углеводородного сырья, однако на 1 января 2015 г. степень выработанности запасов, добываемых на указанном месторождении углеводородного сырья, превысит 1 процент, то возникает обязанность пересчета сумм налога на прибыль организаций, исчисленных по деятельности налогоплательщика на этом месторождении, и сумм НДПИ.
Обоснование: Статьями 275.2 и 340.1 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) предусмотрены особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в целях исчисления налога на прибыль организаций и НДПИ.
Согласно п. 1 ст. 11.1 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль организаций и НДПИ при добыче углеводородного сырья на морских месторождениях углеводородного сырья новым морским месторождением углеводородного сырья является морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья которого приходится на период с 1 января 2016 г. (включая морское месторождение углеводородного сырья, для которого по состоянию на 1 января 2016 г. дата начала промышленной добычи углеводородного сырья не определена).
Датой начала промышленной добычи углеводородного сырья на месторождении углеводородного сырья является дата, на которую составлен государственный баланс запасов полезных ископаемых, согласно которому степень выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на этом месторождении углеводородного сырья, впервые превысила 1 процент.
Пунктом 1 ст. 5 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации» (далее — Закон) в отношении морских месторождений углеводородного сырья, для которых степень выработанности запасов всех видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) по состоянию на 1 января 2014 г. составляет менее 1 процента, установлено право налогоплательщика самостоятельно принять решение об отнесении указанного месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья.
При этом в случае, если дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, отнесенном налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья в соответствии со ст. 5 Закона, пришлась на период до 1 января 2016 г., сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по деятельности налогоплательщика на этом месторождении, и сумма НДПИ, исчисленная при добыче углеводородного сырья на этом месторождении, подлежат восстановлению и уплате в бюджет начиная с 1-го числа налогового периода по соответствующему налогу, в котором указанное морское месторождение углеводородного сырья было отнесено налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья, без учета особенностей, установленных для исчисления и уплаты соответствующих налогов для новых морских месторождений углеводородного сырья, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Банка России.
Таким образом, обязанность пересчета сумм налога на прибыль организаций, исчисленных по деятельности налогоплательщика на этом месторождении, и сумм НДПИ, исчисленных при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, возникает в случае превышения впервые степени выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на месторождении углеводородного сырья, 1 процента по данным утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2015 г., при условии, что налогоплательщик самостоятельно принял решение об отнесении указанного месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья.
Ю.В.Емельянов
Консультант отдела налогов и доходов
от использования природных ресурсов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
31.10.2014
