Вопрос: Страховая компания (страховщик) владеет 30 процентами уставного капитала ООО. И страховая компания, и ООО являются резидентами РФ.
ООО является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций.
Между страховой компанией и ООО заключен договор страхования.
В течение календарного года страховая компания получила от ООО дивиденды в размере 5 000 000 руб.
Кроме того, в календарном году между страховой компанией и ООО были совершены следующие сделки:
страховая компания продала ООО объект недвижимости стоимостью 30 000 000 руб.;
ООО перечислило страховой компании взносы по договорам страхования на сумму 26 000 000 руб.
Других сделок между организациями не было.
Признаются ли сделки между страховой компанией и ООО контролируемыми для целей налогообложения?
Ответ: Если страховая компания (страховщик) владеет 30 процентами уставного капитала ООО (в течение календарного года получены дивиденды в размере 5 000 000 руб.), при этом ООО является резидентом особой экономической зоны (налоговый режим предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций), также ООО были уплачены взносы по договорам страхования на сумму 26 000 000 руб., а, кроме того, страховая компания продала ООО объект недвижимости стоимостью 30 000 000 руб., то данные сделки не признаются контролируемыми для целей налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.
Так как страховая компания (страховщик) владеет 30 процентами уставного капитала ООО (что более 25 процентов), страховая компания и ООО являются взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ по общему правилу для целей налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.
Конкретные условия признания сделок контролируемыми установлены ст. 105.14 НК РФ.
В частности, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны.
В рассматриваемой ситуации ООО является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций, а страховая компания таким резидентом не является.
Следовательно, исходя из этого сделка между страховой компанией и ООО может быть признана контролируемой для целей налогообложения.
Однако согласно абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, только если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 000 000 руб.
В соответствии со ст. 248 НК РФ установлено, что в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.
Продажа недвижимости для целей налогообложения прибыли является доходом от реализации (30 000 000 руб.).
При этом спецификой страховых компаний является то, что, кроме доходов, предусмотренных ст. ст. 249 и 250 НК РФ, у них возникают доходы, предусмотренные ст. 293 НК РФ (доходы от страховой деятельности).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ к доходам страховых компаний, в частности, относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Исходя из этого взносы по договорам страхования на сумму 26 000 000 руб. также участвуют при расчете суммового критерия.
Дивиденды в размере 5 000 000 руб. не учитываются при определении суммового критерия. Это связано с тем, что данные доходы возникают не в результате совершения сделок.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 29.04.2014 N 03-01-РЗ/20100. Следовательно, при определении суммового критерия учитываются только доходы от продажи недвижимости (30 000 000 руб.) и полученные взносы по договорам страхования (26 000 000 руб.). Данная сумма меньше установленного абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ суммового критерия (60 000 000 руб.).
Исходя из этого сделки между страховой компанией и ООО не признаются контролируемыми для целей налогообложения.
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
31.10.2014