Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Договором новации установлено, что обязательство (11 225 315,07 руб.) должника (организации Б) перед кредитором (организацией А) должно быть исполнено новым способом не позднее 30.04.2014. Не дождавшись исполнения обязательства должником, кредитор 01.05.2014 уступает новому кредитору (организации С) право требования долга у должника за 11 200 000 руб. Как учесть убыток по данной сделке (25 315,07 руб.) при исчислении налога на прибыль? Как отразить сделку в декларации по налогу на прибыль?
23.10.2020

Договором новации установлено, что обязательство (11 225 315,07 руб.) должника (организации Б) перед кредитором (организацией А) должно быть исполнено новым способом не позднее 30.04.2014. Не дождавшись исполнения обязательства должником, кредитор 01.05.2014 уступает новому кредитору (организации С) право требования долга у должника за 11 200 000 руб. Как учесть убыток по данной сделке (25 315,07 руб.) при исчислении налога на прибыль? Как отразить сделку в декларации по налогу на прибыль?

Вопрос: Между организациями А (кредитором) и Б (должником) заключен договор новации, предусматривающий иной способ исполнения должником обязательства (11 225 315,07 руб.) перед кредитором. Договором установлено, что обязательство должника перед кредитором должно быть исполнено новым способом не позднее 30.04.2014.
Не дождавшись исполнения обязательства должником, организация А (кредитор) 01.05.2014 уступает организации С (новому кредитору) право требования долга у организации Б (должника) за 11 200 000 руб. Убыток по сделке составляет 25 315,07 руб.
В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль следует учесть убыток по данной сделке? В каком порядке следует отразить данную сделку в декларации по налогу на прибыль?
 
Ответ: Поскольку срок исполнения по договору, по которому происходит уступка, уже наступил, списание убытка происходит в соответствии с п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ, а именно: в состав внереализационного расхода на дату уступки (01.05.2014) включается 1/2 суммы убытка (12 657,53 руб.). Через 45 календарных дней (15.06.2014) организация вправе включить в состав расходов оставшуюся 1/2 суммы убытка (12 657,54 руб.). В данной ситуации списание убытка у организации происходит в одном отчетном периоде (II квартале) и отражается в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 г.
Доходы от реализации финансовых услуг в сумме 11 200 000 руб. отражаются:
— по строке 110 и строке 340 Приложения N 3 к листу 02; строке 030 Приложения N 1 к листу 02; строке 010 листа 02;
расходы на приобретение права требования в сумме 11 225 315,07 руб. отражаются:
— по строке 130 и строке 350 Приложения N 3 к листу 02; по строке 080 и строке 130 Приложения N 2 к листу 02; по строке 030 листа 02;
— по строке 160 Приложения N 3 к листу 02 (по п. 2 ст. 279 НК РФ «Убыток от реализации права требования долга») в сумме 25 315,07 руб.;
— по строке 170 Приложения N 3 к листу 02 в сумме 25 315,07 руб.;
— по строке 203 Приложения N 2 к листу 02 в сумме 25 315,07 руб.
 
Обоснование: Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).
Требование переходит к новому кредитору в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).
Другими словами, в целях исчисления налога на прибыль в данной ситуации датой признания доходов от уступки права требования товаров (работ, услуг) следует считать дату подписания договора об уступке права требования — 01.05.2014 (Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-03-04/2/48).
При этом сумма уступленного долга включается организацией в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если сумма, причитающаяся к получению, меньше уступленного долга, то разница формирует убыток, который включается в состав внереализационных расходов согласно п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ, в зависимости от того, наступил (п. 1 ст. 279 НК РФ) или нет (п. 2 ст. 279 НК РФ) срок платежа (срок исполнения) обязательств по договору, относительно которого происходит уступка.
В рассматриваемом случае срок исполнения обязательств по соглашению о новации установлен — не позднее 30.04.2014. Уступка происходит 01.05.2014, то есть после установленного срока оплаты. Убыток по сделке — 25 315,07 руб.
В таком случае в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ в состав внереализационного расхода на дату уступки (01.05.2014) включается 1/2 суммы убытка (12 657,53 руб.). Через 45 календарных дней (15.06.2014) организация А вправе включить в состав расходов оставшуюся 1/2 суммы убытка (12 657,54 руб.). В данной ситуации списание убытка у организации происходит в одном отчетном периоде (II квартале) и отражается в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 г.
Доходы от реализации финансовых услуг в сумме 11 200 000 руб. отражаются:
— по строке 110 («Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа») и строке 340 («Итого выручка от реализации по операциям, отраженным») Приложения N 3 к листу 02; строке 030 Приложения N 1 к листу 02 («Выручка от реализации по операциям, отраженным»); строке 010 листа 02 («Доходы от реализации»).
Расходы на приобретение права требования в сумме 11 225 315,07 руб. отражаются:
— по строке 130 («Стоимость реализованного права требования долга после наступления срока платежа») и строке 350 («Итого расходы») Приложения N 3 к листу 02; по строке 080 («Расходы по операциям, отраженным») и строке 130 («Итого признанных расходов») Приложения N 2 к листу 02; по строке 030 («Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации») листа 02;
— по строке 160 Приложения N 3 к листу 02 (по п. 2 ст. 279 НК РФ «Убыток от реализации права требования долга») в сумме 25 315,07 руб.;
— по строке 170 Приложения N 3 к листу 02 («В том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода») в сумме 25 315,07 руб.;
— по строке 203 Приложения N 2 к листу 02 («Убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода») в сумме 25 315,07 руб.
Таким образом, поскольку срок исполнения по договору, по которому происходит уступка, уже наступил, списание убытка происходит в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ, а именно: в состав внереализационного расхода на дату уступки (01.05.2014) включается 1/2 суммы убытка (12 657,53 руб.). Через 45 календарных дней (15.06.2014) организация вправе включить в состав расходов оставшуюся 1/2 суммы убытка (12 657,54 руб.). В данной ситуации списание убытка у организации происходит в одном отчетном периоде (II квартале) и отражается в декларации по налогу на прибыль за полугодие 2014 г.
Доходы от реализации финансовых услуг в сумме 11 200 000 руб. отражаются:
— по строке 110 и строке 340 Приложения N 3 к листу 02; строке 030 Приложения N 1 к листу 02; строке 010 листа 02;
расходы на приобретение права требования в сумме 11 225 315,07 руб. отражаются:
— по строке 130 и строке 350 Приложения N 3 к листу 02; по строке 080 и строке 130 Приложения N 2 к листу 02; по строке 030 листа 02;
— по строке 160 Приложения N 3 к листу 02 (по п. 2 ст. 279 НК РФ «Убыток от реализации права требования долга») в сумме 25 315,07 руб.;
— по строке 170 Приложения N 3 к листу 02 в сумме 25 315,07 руб.;
— по строке 203 Приложения N 2 к листу 02) в сумме 25 315,07 руб.
 
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.10.2014