Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
При заполнении декларации по УСН оказалось, что сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев (строка 050 декларации), оказалась меньше, чем сумма авансового платежа, исчисленного к уплате за полугодие (строка 040 декларации). При этом сумма исчисленного налога за налоговый период превышает сумму авансовых платежей за 9 месяцев (значение строки 260 больше значения строки 050 декларации). Как в этом случае нужно рассчитать сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период (строка 060 декларации), при условии, что у организации отсутствует обязанность по уплате минимального налога по итогам налогового периода? А также какая сумма налога подлежит уплате по итогам налогового периода?
Ответ: Если сумма исчисленного налога за налоговый период окажется больше минимального налога и больше суммы авансовых платежей за 9 месяцев, то в строке 060 декларации по УСН следует отразить сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, как разницу строк 260 и 050 декларации. При этом если сумма авансовых платежей за полугодие превышает сумму авансовых платежей за 9 месяцев, то сумма налога, подлежащая фактической уплате за налоговый период, будет равна разнице строк 260 и 040.
Обоснование: В соответствии с п. 4.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, значение показателя по строке 060 (сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период) определяется как разность строк 260 (сумма исчисленного налога за налоговый период) и 050 (сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев). Данный показатель указывается, если значение показателя по коду строки 260 больше или равно значению показателя по коду строки 050 и сумма исчисленного налога за налоговый период больше или равна сумме исчисленного минимального налога.
В рассматриваемой ситуации оба этих условия соблюдаются, следовательно, строка 060 = строка 260 — строка 050.
Пример. Авансовые платежи по налогу, исчисленные к уплате за полугодие (строка 040 декларации), составили 104 000 руб., за 9 месяцев (строка 050) — 90 000 руб. При этом сумма исчисленного налога за налоговый период (строка 260 декларации по УСН) составила 140 000 руб. Какое значение следует отразить в строке 060?
Решение. В строке 060 декларации отражается значение 50 000 руб. (140 000 руб. — 90 000 руб.).
Заметим, что организация по итогам полугодия должна была уплатить авансовые платежи в сумме, превышающей сумму авансовых платежей за 9 месяцев, то есть 104 000 руб., а при расчете строки 060 учитывалась меньшая сумма — 90 000 руб.
В соответствии с п. 5 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Следовательно, при уплате налога за налоговый период организация вправе уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму уплаченных авансовых платежей.
Вернемся к примеру. Несмотря на то что в строке 060 указано значение 50 000 руб., организация доплатит в бюджет сумму налога в размере 36 000 руб. (140 000 руб. — 104 000 руб).
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.10.2014
