Вопрос: По заказу организации типография изготавливает альбомы для рисования 12, 22, 24 листов (с бумажными обложками, с рисунками из мультфильмов).
По какой ставке НДС (18 или 10 процентов) должны облагаться вышеперечисленные товары?
Ответ: При реализации на территории РФ альбомов для рисования 12, 22, 24 листов (с бумажными обложками, с рисунками из мультфильмов) применяется ставка НДС 10 процентов.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Абзацами 16 и 17 пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров для детей, в частности альбомов для рисования и черчения.
Последним абзацем п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что коды видов перечисленной продукции, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), определяются Правительством Российской Федерации.
Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, введен Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Перечень).
В указанном Перечне установлены следующие коды продукции:
54 6320 — альбомы и папки с бумагой (включая блоки);
54 6321 — для рисования, черчения (и эскизов), в части альбомов для рисования, черчения.
В примечании к Перечню говорится, что принадлежность отечественных товаров для детей к перечисленным в данном Перечне товарам для детей подтверждается соответствием кодов по классификации Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301), представленных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
Поэтому для применения налоговой ставки 10 процентов при реализации товаров отечественного производства для детей нужно соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), представленным в Перечне.
В Письме УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120322 «О ставке НДС при реализации канцелярских товаров» указывается, что на основании п. 9 Постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677 «Об общероссийских классификаторах технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области» определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством РФ.
В Письме УФНС России по г. Москве от 03.09.2008 N 19-11/83380 указывается, что для того, чтобы использование пониженной ставки налога по детскому отечественному товару было правомерным, необходимо, чтобы код ОКП, указанный в технической документации к товару, соответствовал коду товара по ОК 005-93, приведенному в Перечне N 1.
А.А.Кретов
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.08.2013
