Вопрос: Организация реализует товары на территории РФ с предоставлением покупателю отсрочки по оплате товаров на один месяц. Согласно договору с покупателем товаров им производится уплата продавцу товаров процентов за предоставление отсрочки. Следует ли производить исчисление и уплату НДС продавцу товаров при получении процентов за предоставление отсрочки?
Ответ: У продавца не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС при получении процентов за предоставление покупателю отсрочки по оплате товаров.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Пунктом 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» разъяснено, что согласно ст. 823 Гражданского кодекса РФ к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
Учитывая изложенное, суммы процентов, полученные продавцом от покупателя при реализации товаров с предоставлением отсрочки на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат налогообложению этим налогом (см. также Письма Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-11/41207, от 21.08.2014 N 03-07-11/41787).
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
31.10.2014
