Вопрос: Может ли плата за провоз тяжеловесных грузов (в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами), произведенная на основании п. 2 ч. 3 ст. 31 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Ответ: С учетом сложившейся арбитражной практики плата за провоз тяжеловесных грузов (в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами), произведенная на основании п. 2 ч. 3 ст. 31 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 257-ФЗ), может быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Таким образом, если расходы осуществляются организацией в рамках предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, такие расходы признаются обоснованными при наличии соответствующего документального подтверждения.
Пунктом 2 ст. 252 НК РФ установлено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В гл. 25 НК РФ не предусмотрено прямого основания для учета расходов в виде платы за провоз тяжеловесных грузов. Вместе с тем перечень расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Одновременно п. 2 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
В соответствии со ст. 29 Федерального закона N 257-ФЗ пользователям автомобильными дорогами запрещается: осуществлять перевозки по автомобильным дорогам опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов без специальных разрешений, выдаваемых в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 257-ФЗ; повреждать автомобильные дороги или осуществлять иные действия, наносящие ущерб автомобильным дорогам либо создающие препятствия движению транспортных средств и (или) пешеходов.
В силу ч. 1 ст. 31 Федерального закона N 257-ФЗ движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, допускается при наличии специального разрешения, выдаваемого в соответствии с положениями данной статьи.
Для получения специального разрешения требуется возмещение владельцем транспортного средства, осуществляющего перевозки тяжеловесных грузов, вреда, причиняемого таким транспортным средством (п. 2 ч. 3 ст. 31 Федерального закона N 257-ФЗ).
В п. 7 ст. 12 Федерального закона N 257-ФЗ предусмотрено, что определение размера вреда, причиняемого транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов, при движении по автомобильным дорогам общего пользования регионального или межмуниципального значения относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области использования автомобильных дорог и осуществления дорожной деятельности в том числе.
Временные ограничения или прекращение движения транспортных средств по автомобильным дорогам могут устанавливаться в том числе в период возникновения неблагоприятных природно-климатических условий, в случае снижения несущей способности конструктивных элементов автомобильной дороги, ее участков.
Постановлением Правительства РФ от 16.11.2009 N 934 утверждены Правила возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов (далее — Правила).
В п. 2 Правил установлено, что вред, причиняемый автомобильным дорогам транспортными средствами, подлежит возмещению владельцами транспортных средств. Внесение платы в счет возмещения вреда осуществляется при оформлении специального разрешения на движение транспортных средств.
Пунктом 4 Правил определено, что размер платы в счет возмещения вреда, рассчитанной применительно к каждому участку автомобильной дороги, по которому проходит маршрут конкретного транспортного средства, доводится до сведения владельца транспортного средства органом, выдающим специальное разрешение на движение транспортных средств.
Размер вреда, причиняемого транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов, при движении таких транспортных средств по автомобильным дорогам федерального значения, устанавливается в соответствии с показателями согласно Приложению к Постановлению Правительства РФ N 934.
Таким образом, внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, является для владельцев транспортных средств условием для дальнейшего использования автомобильной дороги.
Арбитражные суды приходят к выводу, что плата в счет возмещения вреда, причиняемого транспортным средством, не является штрафной санкцией по смыслу п. 2 ст. 270 НК РФ, а носит компенсационный характер; налогоплательщик вносит спорные платежи добровольно, в целях ведения своей непосредственной хозяйственной деятельности и выполнения договорных обязательств, следовательно, данная плата должна учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2014 по делу N А29-6687/2013 судьи отклонили доводы, что плата за провоз тяжеловесных грузов является мерой гражданско-правовой ответственности за причинение ущерба автомобильным дорогам вследствие провоза груза с превышением предельно допустимых значений, что плата в счет компенсации вреда дорогам вследствие перевозки тяжеловесных грузов и убытки вследствие причинения вреда такой перевозкой являются санкциями.
В рассматриваемом случае налогоплательщик не допускал нарушений правил нормального ведения финансовой и хозяйственной деятельности, а, наоборот, организовывал свою деятельность по провозу тяжеловесных грузов в порядке, определенном нормами действующего законодательства. Получение специального разрешения и внесение соответствующей платы являются условиями, при которых налогоплательщик в определенный период времени может вести свою непосредственную деятельность и, соответственно, выполнять свои договорные обязательства.
При этом доказательств совершения налогоплательщиком по данному вопросу каких-либо противоправных действий либо доказательств ведения своей деятельности без получения разрешений и без внесения законодательно установленной платы, результатом чего явилось бы применение в отношении налогоплательщика как виновного лица определенных санкций, инспекцией не представлено.
Аналогичный вывод содержится также в Постановлениях ФАС Московского округа от 20.06.2014 N Ф05-5822/2014 по делу N А40-110708/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А45-19963/2009, ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2006 по делу N А26-3664/2006-216.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
01.11.2014
