Вопрос: При осуществлении своей деятельности санаторно-курортная организация оказывает медицинские услуги. После завершения реорганизации в форме преобразования организация своевременно обратилась в лицензирующий орган с заявлением о переоформлении лицензии на медицинскую деятельность.
Правомерно ли применение организацией льготы по НДС, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, в период переоформления лицензии?
Ответ: Принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, организация, осуществляющая санаторно-курортную деятельность с оказанием медицинских услуг, вправе использовать льготу по НДС, предусмотренную пп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, в период переоформления лицензии на медицинскую деятельность.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
Из п. 6 ст. 149 НК РФ следует, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом налоговое законодательство не поясняет, правомерно ли применять вышеуказанную льготу по НДС в отношении лицензируемой деятельности в период переоформления лицензии налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» санаторно-курортными организациями являются организации, осуществляющие лечебный процесс, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Согласно п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Федеральный закон N 99-ФЗ) медицинская деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково») подлежит лицензированию.
Согласно п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291, медицинскую деятельность в том числе составляют работы (услуги), которые выполняются при оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении.
Перечень работ (услуг), которые организуются и выполняются при оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, установлен п. 6 Требований к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях, утвержденных Приказом Минздрава России от 11.03.2013 N 121н.
Из приведенных норм следует, что лицензированию подлежит не деятельность санаторно-курортных учреждений, а медицинские услуги, оказываемые в санаторно-курортных учреждениях по вышеназванному перечню.
Частью 1 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ предусмотрено, что лицензия подлежит переоформлению в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования.
Для переоформления лицензии лицензиат, его правопреемник или иное предусмотренное федеральным законом лицо представляют в лицензирующий орган, предоставивший лицензию, либо направляют заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении заявление о переоформлении лицензии, оригинал действующей лицензии и документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за переоформление лицензии (ч. 3 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ).
В случае реорганизации юридического лица в форме преобразования в заявлении о переоформлении лицензии указываются новые сведения о лицензиате или его правопреемнике, предусмотренные ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 99-ФЗ, и данные документа, подтверждающего факт внесения соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц. Заявление о переоформлении лицензии и прилагаемые к нему документы представляются в лицензирующий орган не позднее чем через пятнадцать рабочих дней со дня внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ (ч. 5 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ).
Сроки для принятия лицензирующим органом решения о рассмотрении заявления о переоформлении лицензии, для устранения выявленных нарушений в оформлении документов, прилагаемых к заявлению о переоформлении лицензии, а также для принятия лицензирующим органом решения о переоформлении лицензии или об отказе в ее переоформлении установлены ч. 12, 14, 16 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ.
При этом ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ предусмотрено, что до переоформления лицензии в случаях, предусмотренных ч. 1 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ, лицензиат вправе осуществлять лицензируемый вид деятельности, за исключением его осуществления по адресу, не указанному в лицензии, или по истечении срока, определенного ч. 5 ст. 18 Федерального закона N 99-ФЗ, и (или) выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности, но не указанных в лицензии.
Арбитражные суды признают правомерным применение льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, в период переоформления лицензии на осуществление медицинской деятельности. Судьи принимают во внимание такие обстоятельства, как реализация налогоплательщиком всех мер для получения соответствующей лицензии, осуществление налогоплательщиком непрерывной деятельности по оказанию медицинских и санаторно-курортных услуг в период отсутствия лицензии, незначительность периода отсутствия лицензии (Постановления ФАС Уральского округа от 05.06.2014 N Ф09-3269/14 по делу N А60-31890/2013, ФАС Поволжского округа от 18.04.2008 по делу N А65-7922/2007).
Аналогичной точки зрения судьи придерживаются по вопросу применения положений пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ в период переоформления налогоплательщиком лицензии на осуществление медицинской деятельности (Постановления ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 по делу N А65-24665/2006, ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2007 по делу N А05-10051/2006-19).
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
01.11.2014
