Вопрос: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», получил в безвозмездное пользование нежилое помещение. Помещение он планирует сдавать в аренду. Каков порядок налогообложения при получении имущества в безвозмездное пользование и при передаче его в аренду?
Ответ: Индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по УСН (с объектом налогообложения «доходы») обязан включить в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Кроме этого, в момент получения денежных средств при передаче имущества в аренду у него возникнет налогооблагаемый доход в сумме фактически полученных денежных средств.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный в п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Данную точку зрения высказывает и Минфин России (Письмо от 25.08.2014 N 03-11-11/42295). Вывод Минфина России подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». В п. 2 этого документа указано, что в силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение данной нормы не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, и применяющий упрощенную систему налогообложения, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Как уже было указано, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика также относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Соответственно, доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются индивидуальным предпринимателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в общем порядке:
— в качестве доходов от реализации услуг, если сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности предпринимателя;
— в качестве внереализационных доходов, если сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности предпринимателя.
Согласно ст. 346.17 НК РФ доход от сдачи в аренду имущества необходимо признать на дату получения денежных средств.
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
02.11.2014
