Вопрос: Организации принадлежит на праве собственности недвижимое имущество в другом субъекте РФ. Рабочие места там отсутствуют. Должна ли организация распределять налог на прибыль, представлять декларацию по налогу на прибыль и уплачивать налог в бюджет по месту нахождения недвижимости?
Ответ: У организации отсутствует обязанность уплачивать налог на прибыль организаций и представлять налоговую декларацию по данному налогу в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества, если там отсутствуют стационарные рабочие места.
Обоснование: Согласно ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Следовательно, организация обязана встать на налоговый учет не только по месту нахождения обособленных подразделений, но и по месту нахождения недвижимого имущества.
Статьей 288 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. Такие организации обязаны уплачивать авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
На основании п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном в настоящей статье. В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.
Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Таким образом, составная часть организации признается обособленным подразделением организации при наличии, в частности, оборудованных стационарных рабочих мест по месту нахождения такого подразделения.
Учитывая изложенное, при наличии недвижимого имущества без оборудования рабочих мест в другом субъекте РФ у организации не возникает обязанности уплачивать налог на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации и представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту нахождения недвижимости.
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
02.11.2014
