Вопрос: АО использовало полученные заемные средства не на финансирование хозяйственной деятельности, а на выплату дивидендов своему учредителю. Будут ли проценты по займу считаться экономически обоснованными и можно ли их учесть в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Проценты по заемным средствам, направленные на выплату дивидендов учредителям, можно принять в налоговом учете с соблюдением норм, установленных ст. 269 Налогового кодекса РФ, и при условии, что общество имело законное право на распределение чистой прибыли и начисление дивидендов.
Обоснование: Акционерное общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ)).
Решение о выплате дивидендов по результатам отчетного периода финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Существуют установленные Законом N 208-ФЗ ограничения на выплату дивидендов. Так, согласно ст. 43 Закона N 208-ФЗ общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям:
— до полной оплаты всего уставного капитала общества;
— до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ. К таким случаям относятся реорганизация общества или совершение крупной сделки, внесение изменений и дополнений в устав общества или утверждение устава общества в новой редакции, ограничивающие права акционеров, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании (п. 1 ст. 75 Закона N 208-ФЗ);
— если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
— если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда, превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ранее Минфин России высказывал мнение, что расходы в виде процентов по займу, привлеченному для выплаты дивидендов, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, так как произведены не с целью получения дохода (Письма от 06.05.2013 N 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8152).
Правовую позицию по рассматриваемому вопросу сформировал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.07.2013 N 3690/13.
Согласно ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
Отнесение процентов по кредитам и займам на расходы, принимаемые для целей налогообложения, возможно по любым займам и кредитам независимо от их целевого назначения при условии, что размер процентов за пользование денежными средствами в договоре заемщика с заимодавцем не превышает предельного размера процентов, установленного ст. 269 НК РФ.
Сам факт принятия решения о выплате дивидендов является подтверждением того, что обществом осуществлялась деятельность, в результате которой был получен доход.
Следовательно, соблюдение налогоплательщиком положений ст. 269 НК РФ при отнесении процентов к расходам является единственным условием для отнесения процентов по привлекаемым займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения.
Однако при этом, безусловно, деятельность общества не должна целиком осуществляться за счет заемных средств, привлечение обществом заемных средств должно быть связано с ведением им реальной производственной деятельности, а объемы получаемой обществом выручки достаточны для погашения займов.
Отметим, что Постановление Президиума ВАС РФ N 3690/13 содержит оговорку о возможности пересмотра вступивших в силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ, если для этого нет других препятствий.
Таким образом, на уровне ВАС РФ сформирована окончательная позиция судебных органов о том, что цель привлечения заемных средств для учета процентов по ним значения не имеет.
Н.В.Левенец
ООО «ЭЛКОД-АУДИТ»
02.11.2014
