Вопрос: В российской организации работает гражданин иностранного государства, не являющийся налоговым резидентом РФ. 1 июля 2014 г. гражданин выехал в указанное государство, а 1 августа 2014 г. вернулся в РФ для продолжения работы в организации (о чем имеются отметки органов пограничного контроля в паспорте гражданина). При этом он представил работодателю справку медицинского учреждения иностранного государства о том, что в период с 7 по 28 июля 2014 г. находился на стационарном лечении. Каким образом следует считать период непрерывного пребывания налогоплательщика в РФ в целях применения п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ?
Ответ: В рассматриваемом случае период нахождения налогоплательщика в РФ не будет прерываться на период его лечения за рубежом — то есть с 7 по 28 июля 2014 г. Периоды его пребывания за рубежом с 2 по 6 июля 2014 г. и с 29 по 31 июля 2014 г. исключаются из времени нахождения физического лица в РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ в целях определения статуса налогового резидента РФ период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения.
Применительно к рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, в котором, в частности, отмечено, что при подсчете 183 дней нахождения в Российской Федерации дни нахождения за пределами страны независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев краткосрочного отъезда для лечения. Документами, подтверждающими нахождение физического лица за пределами РФ для лечения, могут являться договоры с медицинскими учреждениями на лечение, справки, выданные медицинскими учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения, с указанием времени проведения лечения, а также копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы.
Также из Письма ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@ следует, что НК РФ не устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ и не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от их гражданства. Ограничения по возрасту, по видам лечебных учреждений, видам заболеваний, а также по перечню зарубежных стран, в которых граждане РФ могут проходить лечение (менее шести месяцев), ст. 207 НК РФ не установлены.
При этом, анализируя порядок применения положений п. 2 ст. 207 НК РФ, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 30.06.2014 по делу N А13-18291/2011 указал, что основополагающим обстоятельством в данном случае является только то, было ли лечение кратковременным (менее шести месяцев) либо превысило этот срок.
Поскольку НК РФ не содержит какого-либо перечня документов, которыми физическое лицо может подтвердить свое кратковременное лечение за границей, суд признал представленные налогоплательщиком справки о прохождении лечения достаточными для подтверждения пребывания его на территории РФ в указанный период в целях определения его резидентского статуса.
На основании изложенного считаем, что положения п. 2 ст. 207 НК РФ применяются в отношении любого налогоплательщика (как налогового резидента, так и нерезидента РФ) на основании справки иностранного медицинского учреждения. В рассматриваемом случае период нахождения налогоплательщика в РФ не будет прерываться на период его лечения за рубежом — то есть с 7 по 28 июля 2014 г. Периоды его пребывания за рубежом с 2 по 6 июля 2014 г. и с 29 по 31 июля 2014 г. исключаются из времени нахождения физического лица в РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
03.11.2014
