Вопрос: Головная организация, находящаяся в одном субъекте РФ, в октябре 2014 г. создала на территории другого субъекта РФ обособленное подразделение, не являющееся филиалом (представительством), в котором начали работу работники. Сведения в налоговый орган об открытии обособленного подразделения представлены в ноябре 2014 г. Учитывая, что на момент выплаты заработной платы за октябрь 2014 г. обособленное подразделение не состояло на учете в налоговом органе по месту его фактического нахождения, вправе ли головная организация перечислить НДФЛ, удержанный с заработной платы работников за октябрь, по месту своего учета?
Ответ: Налоговым кодексом РФ порядок перечисления в бюджет НДФЛ не поставлен в зависимость от постановки на учет обособленного подразделения в налоговом органе по месту его фактического нахождения. НДФЛ, удержанный с заработной платы работников, следует перечислить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом п. 4 ст. 83 НК РФ определено, что постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
По общему правилу, установленному пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, о создании обособленного подразделения, которое не является филиалом или представительством, организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего учета в течение месяца со дня создания такого подразделения.
Требование по перечислению НДФЛ за работников обособленных подразделений установлено п. 7 ст. 226 НК РФ, согласно которому налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, НК РФ порядок перечисления НДФЛ не поставлен в зависимость от постановки на учет обособленного подразделения в налоговом органе по месту его фактического нахождения. НДФЛ, удержанный с заработной платы работников, следует перечислить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
03.11.2014
