Вопрос: Организация, осуществляющая энергоснабжающую деятельность, владеет объектами электросетевого хозяйства (зданиями, помещениями), через которые ведет деятельность по распределению электроэнергии и передаче ее потребителям. Обязана ли организация при исчислении налога на имущество определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости на основании того, что договоры, заключаемые с потребителями, относятся к договорам купли-продажи?
Ответ: Нет, организация не обязана определять налоговую базу по налогу на имущество на объекты электросетевого хозяйства исходя из кадастровой стоимости данных объектов, поскольку объекты электросетевого хозяйства не относятся к торговым объектам, следовательно, налоговая база по налогу на имущество на указанные объекты исчисляется исходя из среднегодовой стоимости данных зданий и помещений, необходимых для осуществления деятельности по подаче потребителям электроэнергии.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.
Пункт 2 указанной статьи закрепляет, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
На основании п. 4 указанной статьи в целях ст. 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
НК РФ не содержит понятия «торговый объект».
Данное понятие закреплено в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона N 381-ФЗ торговый объект — это здание (строение, сооружение) или его часть, специально оснащенные оборудованием, которое предназначается и используется для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними при продаже товаров.
При этом в Письме Минфина России от 30.01.2014 N 03-05-05-01/3616 применяется иной подход к определению электросетевых хозяйств. Так, Минфин России указывает, что особенности налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, применяются к объектам недвижимого имущества, включенным в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.
Что касается объектов электросетевого хозяйства (зданий и сооружений), то необходимо иметь в виду, что объектами классификации Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) (далее — ОКДП) являются виды экономической деятельности, продукция и услуги, которые, в свою очередь, являются основными классификационными признаками предприятий — субъектов экономики.
Между тем согласно ОКДП (а также Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)) розничная и оптовая торговля отнесены к разд. G «Оптовая и розничная торговля; ремонт автомобилей, бытовых приборов и предметов личного пользования», а производство и снабжение электроэнергией — к разд. E «Электроэнергия, газ и водоснабжение».
В данном Письме Минфин России приходит к выводу о том, что объекты электросетевого хозяйства (здания, сооружения) не относятся к объектам торговли, в отношении которых установлены особенности исчисления налоговой базы в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Таким образом, учитывая разъяснения уполномоченного органа, объекты электросетевого хозяйства не являются торговыми объектами, несмотря на то что договор электроснабжения является договором купли-продажи. Следовательно, налоговая база по налогу на имущество на указанные объекты исчисляется исходя из среднегодовой стоимости данных зданий и помещений, необходимых для осуществления деятельности по подаче потребителям электроэнергии.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
04.11.2014
