Вопрос: С 01.10.2014 организация-продавец планирует включить в ряд договоров с покупателями, применяющими УСН, условие о несоставлении счетов-фактур. Обязан ли в этом случае продавец выставлять счет-фактуру в одном экземпляре с целью регистрации его в книге продаж?
Ответ: В рассматриваемом случае организация-продавец должна выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж, а второй экземпляр по письменному согласию сторон сделки неплательщику НДС можно не выставлять.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям») налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур).
Из буквального прочтения указанного пункта следует, что налогоплательщик не обязан составлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в случаях:
1) совершения операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;
2) совершения операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав неплательщикам НДС и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур.
В первом случае, когда продавец осуществляет операции, не облагаемые НДС, счет-фактуру можно не составлять и, соответственно, не регистрировать в книге продаж и в журнале учета.
Но во втором случае законодатель имел в виду именно несоставление счетов-фактур неплательщикам НДС по письменному согласию сторон.
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
При этом в книге продаж могут регистрироваться счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры, контрольные ленты ККТ и БСО (п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Счет-фактура на бумажном носителе, как правило, составляется в двух экземплярах. Один из них налогоплательщик передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
В связи с этим, по нашему мнению, в рассматриваемом случае продавец должен выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. А второй экземпляр по письменному согласию сторон сделки можно неплательщику НДС не выставлять.
Аналогичные разъяснения дал и Минфин России в Письме от 09.10.2014 N 03-07-11/50894.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.11.2014
