Вопрос: ИП сдает в аренду обособленное помещение, расположенное в торговом комплексе. Данное помещение поделено временными перегородками на части с выделением зоны для торговли и зоны для хранения товара. Правомерно ли применение предпринимателем ЕНВД при осуществлении данной деятельности?
Ответ: Применение ЕНВД в описанной ситуации, когда индивидуальный предприниматель сдает в аренду обособленное помещение, расположенное в торговом комплексе, которое поделено временными перегородками на части с выделением зоны для торговли и зоны для хранения товара, если это подтверждается инвентаризационными и правоустанавливающими документами, неправомерно. При появлении отдельных зон для торговли и хранения товара объект недвижимости приобретает признаки павильона и, следовательно, деятельность по сдаче в аренду такого помещения не подлежит обложению ЕНВД.
Обоснование: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
При этом под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
А под торговым местом — место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
НК РФ не содержит определения понятия «торговый зал», однако содержит определение площади торгового зала.
Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Таким образом, описанное в вопросе выделение с помощью временных перегородок определенных зон позволяет сделать вывод о том, что такое выделение приводит к появлению торгового зала. Следовательно, получившийся объект становится павильоном.
Данный вывод согласуется с официальной позицией госорганов. Так, в Письме Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/3/71 предпринимательская деятельность по передаче в аренду помещений рынка, разделенных временными перегородками на отделы, каждый из которых имеет свой вход, оборудование для размещения товара и место для покупателей, на уплату ЕНВД переводиться не должна. Также в Письме Минфина России от 16.11.2012 N 03-11-06/3/77 указывается, что, в случае если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, указанные помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.2014 N А53-5207/2013 было отмечено, что, если в самом помещении, передаваемом в аренду, осуществляется обслуживание покупателей, такой торговый объект следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, то есть такой объект является павильоном.
Деятельность по передаче в аренду павильонов, а также их частей не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, и, соответственно, данный вид деятельности не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
В.Д.Пичужкин
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
05.11.2014
