Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В начале лета произведены работы по внешнему благоустройству — уложена брусчатка на дорожке к офису на прилегающей территории. Может ли организация учесть такие затраты как расходы на сооружение ОС — объектов благоустройства (брусчатки)?
Ответ: Затраты на укладку брусчатки нельзя учесть в налоговой базе при применении УСН как расходы, формирующие стоимость ОС, в то же время они могут являться затратами, связанными с содержанием ОС (объектов недвижимости) и учитываться как материальные затраты (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: Земельные участки, покрытые асфальтом или обустроенные тротуарным покрытием, нельзя рассматривать в качестве самостоятельного объекта основных средств. Покрытие (замощение) какой-либо площади земельного участка несет вспомогательную функцию по отношению к назначению земельного участка и является лишь элементом благоустройства данного участка. Покрытие (замощение) участка не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится. Поскольку расходы на благоустройство территории (тротуара, дороги) в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому на УСН, они не учитываются (Решение Арбитражного суда Свердловской области N А60-3580/2014).
В то же время к материальным затратам при расчете налога на прибыль и налога на УСН относятся расходы на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, в том числе на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, и на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (п. 2 ст. 346.16, пп. 2 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поскольку приобретенные материалы (брусчатка) предназначены для эксплуатации ОС (объектов недвижимости), затраты на их приобретение учитываются «упрощенцем» (Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 N А43-10855/2012).
С.В.Булаев
Консалтинговая группа «Аюдар»
05.11.2014
