Вопрос: ИП, у которого не работают наемные работники, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Имеет ли право ИП уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2014 г. на сумму страховых взносов, фактически уплаченных во II квартале 2014 г.?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, у которого не работают наемные работники, вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2014 г. на сумму страховых взносов, фактически уплаченных во II квартале 2014 г., что соответствует судебной практике. Следует учитывать, что позиция официальных органов противоположная.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
На основании абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
При этом согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
По нашему мнению, в норме абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ отсутствует правило, на основании которого индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные только в том периоде, за который был определен ЕНВД.
Таким образом, считаем, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2014 г. на сумму страховых взносов, фактически уплаченных во II квартале 2014 г.
Аналогичный вывод сделал ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.07.2014 по делу N А09-9251/2013.
В то же время согласно позиции официальных органов для уменьшения ЕНВД за квартал фиксированный платеж должен быть перечислен только в этом же квартале (Письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-11/49449, от 31.10.2013 N 03-11-11/46439).
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
05.11.2014
