Вопрос: Российская организация выступает заказчиком по договору на проведение научно-исследовательских работ. Ее контрагентом является иностранная научная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ. Облагаются ли НДС операции по данному договору?
Ответ: Если российская организация выступает заказчиком по договору на проведение научно-исследовательских работ, а ее контрагентом является иностранная научная организация, не осуществляющая деятельность на территории РФ, то реализация научно-исследовательских работ освобождается от обложения НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определяется по месту деятельности покупателя таких работ. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах, места управления, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы осуществляются через это постоянное представительство).
В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основании хозяйственных договоров освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В Письме Минфина России от 11.08.2014 N 03-07-08/39794 было указано, что местом реализации научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Российской Федерации, для российской организации признается территория Российской Федерации.
Каких-либо ограничений, связанных с национальной принадлежностью организаций, выполняющих такие работы, пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не определено. Поэтому указанное освобождение от налога на добавленную стоимость применяется в отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основании хозяйственных договоров как российскими, так и иностранными учреждениями образования и научными организациями.
Таким образом, описанные в вопросе операции освобождаются от обложения НДС.
В.Д.Пичужкин
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
06.11.2014
